Учет и аудит движения основных средств

С целью упорядочения действий аудиторов целесообразно  разрабатывать специальную программу.         В первую очередь аудитор должен удостовериться в соответствии фактического наличия основных средств учетным данным, изучить их состав и структуру. Для этого должен быть затребован от руководства предприятия полный список основных средств (всех) на дату составления отчета. В списке указываются наименование объекта, дата его поступления на предприятие, первоначальная (восстановительная) стоимость, норма и сумма амортизации, остаточная стоимость.

Наряду с этим изучаются инвентаризационные описи  объектов основных средств, ведомости с результатами их переоценки, инвентарные карточки. Проверяя правильность отнесения отдельных объектов  к основным средствам, аудитор должен исходить из экономического содержания, срока полезного использования и стоимости основных средств.

Проверка условий  хранения и эксплуатации основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организованы их охрана и использование. Для этого полезен осмотр складов, производственных помещений, опрос сотрудников предприятия.

Путем изучения учетных  данных аудитор устанавливает наличие  объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные и непроизводственные, собственные и арендуемые) и местам размещения (подразделениям и материально - ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, следует обращать на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов. Состояние учета основных средств в местах их нахождения анализируется по данным инвентарных карточек и описей. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства» в соответствующих учетных регистрах. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причина, виновные лица.

Важным этапом проверки является изучение своевременности  проведения, полноты и правильности отражения результатов инвентаризации основных средств в учете (по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей). При необходимости возможно проведение контрольной выборочной инвентаризации отдельных объектов основных средств. Полнота и своевременность оприходования объектов основных средств устанавливается по первичным документам (счетам-фактурам, накладным, актам приемки-передачи, инвентарным карточкам и записям в учетных регистрах по счетам 01, 08, 60, 91 и др.).

Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете каждой операции. Правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основных средств наступает у предприятия при условии его выделения отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах. В отдельных случаях НДС относится на уменьшение  фондов предприятия и из бюджета не возмещается (например, приобретение  служебных легковых автомобилей и микроавтобусов).

Аудитору следует  обратить внимание на правильность оценки (переоценки) приобретенных основных средств, полученных безвозмездно и в виде вклада в уставный капитал. Поступившие за оплату объекты оцениваются по первоначальной стоимости,  складывающейся из фактических затрат на оплату счетов поставщиков и услуг посредников, на строительство, доставку, монтаж и др.  Объекты, поступившие в счет вклада в уставный капитал, принимаются на счет в денежной оценке, согласованной с учредителями, полученные безвозмездно  – по рыночной стоимости  на дату оприходования.

Проверка правильности оценки или переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлено сплошным порядком или выборочно. Для этого путем прослеживания первичных документов и арифметических расчетов выясняется действительная первоначальная (восстановительная) стоимость объектов на определенную дату и сравнивается с учетной.

По данным учетных  регистров выясняется правильность указанной в них корреспонденции  счетов по оприходованию и вводу  в эксплуатацию объектов основных средств

Приобретение объектов за плату – Дебет счета 01  Кредит счета 08

Безвозмездное получение  объектов основных средств -  Дебет счета 08 Кредит счета 98.  С первоначальной стоимости таких объектов предприятия должно уплатить налог на прибыль.

Результаты переоценки объектов основных средств должны подтверждаться соответствующими расчетами, документами о рыночных ценах, сложившихся по этим объектам на дату переоценки.

Далее устанавливается  достоверность начисления амортизационных  отчислений по объектам основных средств. Аудитор должен учитывать, что предприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации: линейный, уменьшающего остатка, списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока его полезного использования; списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации  прекращается при полном погашении  первоначальной (восстановительной) стоимости  объекта (100 % начисленного износа).

Несвоевременное оприходование  основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличению платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Достоверность ежемесячных  расчетов амортизации контролируется сопоставлением приводимых в этих расчетах показателей с данными регистров  синтетического и аналитического учета  движения основных средств.

Следует уделить  внимание проверке правильности отнесения  износа на издержки производства или  за счет соответствующих источников средств.

Износ по основным средствам производственного назначения относится на соответствующие издержки производства – (Дебет счетов 20, 23, 25, 26), а также по основным средствам непроизводственного назначения и передаваемым в текущую аренду на счета  - 91,76,014,015.

Следующим этапом контроля является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. Аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки выполненных работ, договоров подряда, правильность и своевременность составления этих документов. А так же устанавливается целесообразность и законность на основе проверки первичных документов: лимитно - заборная карта, требований на отпуск материалов, нарядов на сдельную работу и т.д. При необходимости аудитор должен выборочно провести контрольные замеры объемов выполненных ремонтных работ, в т.ч. с привлечением эксперта.

Правильность учета  затрат по ремонту основных средств проверяется по данным соответствующих учетных регистров. Затраты на ремонт основных средств могут отражаться в учете одним из следующих способов:

• при небольших объемах ремонтных работ затраты относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли;
• за счет созданного резерва предстоящих расходов и платежей (при проведении крупных ремонтов);
• при выполнении внеплановых ремонтов затраты могут сначала относиться на счет 97 и равномерно списываться на себестоимость в течение периода, оставшегося до конца года.

При наличии ремонтных работ следует  обязательно проверить и проанализировать: насколько достоверны показатели проектно-сметной  документации на ремонт; не скрываются ли под видом ремонта зданий затраты  на новое строительство, относящиеся  к капитальным вложениям.

Рекомендуется проведение осмотра арендуемых основных средств, т.к. на практике часто используются фиктивные договоры с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, полученных от ликвидации основных средств.

Законность  и целесообразность операций по выбытию  основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур), данных аналитического и синтетического учета (инвентарных карточек, журнала - ордера №13 и Главные книги).

Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям, связанным с любыми причинами списания основных средств.

Типичные  ошибки:

-   несвоевременное оприходование объектов основных средств;

• неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших основных средств;
• начисление износа по полностью амортизированным объектам;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
• неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;
• неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации основных средств.

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных ресурсов.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Современное состояние учета основных средств

1. . Краткая экономическая характеристика ОАО « Шебекинский машиностроительный  завод»

     Шебекинский  машиностроительный завод вырос  на базе сельскохозяйственных  мастерских, основанных в 1867 году, которые производили ремонт сельхозинвентаря. В 1934 году машинотракторные мастерские  были реорганизованы в ремонтно  – автотракторный завод. Через  два года завод был переименован  в государственный машиностроительный завод «Главпищемаш» и стал специализироваться на выпуске оборудования для хлебопекарной и сахарной промышленности.

В 1964 году коллектив завода совместно с Всесоюзным научно –  исследовательским институтом хлебопекарной  промышленности разработал и изготовил  первую отечественную тоннельную хлебопекарную, печь имевшую сетчатый конвейер, встроенную камеру пароувлажнения, работающую на газовом топливе. В 1970 году был освоен выпуск хлебопекарных печей разных типов, сушилок для макарон и  фруктов, мыловаренных установок, смесителей для смешивания шоколадных масс, автоматов  для выпечки вафельных стаканчиков  и др продуктов. В период с 1980 по 1987 годы продолжается наращивание производственных площадей и мощностей, строительство  и благоустройство завода и микрорайона. В это время печи хлебопекарные  электрические тупиковые П-119М  И П- 104 заменены на унифицированные  между собой печи электрические  Ш 2 ХПА – 10,16,25. В 1989 году освоен выпуск хлебопекарных ротационных печей  Г 4 – ПКЕ – 01. В дальнейшем предприятием было взято направление на производство оборудования для пекарен малой  мощности.

В 1993 – 1996 годах – государственный  завод был преобразован в акционерное  общество «Шебекинский машиностроительный завод», которое оставило профиль  оборудования перерабатывающих отраслей.

Открытое акционерное  общество «Шебекинский машиностроительный завод» - ведущее современное предприятие по выпуску технологического оборудования для пищевой промышленности с многолетним опытом производства хлебопекарных печей.

Местонахождения общества:

309921, Россия, Белгородская обл., Шебекино, ул. Октябрьская, 11.

     Уставный капитал  общества сформирован из долей  участников, определенных учредительными  документами. Предприятие учреждено  на основании учредительного  договора, который подписан всеми  учредителями общества, является  юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

     Имущество предприятия образовано за счет:

• доходов от реализации продукции, работ, услуг;
• безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;
• иных, не запрещенных законом, поступлений.

      Высшим  органом управления на предприятии  общее собрание его участников.

      Для управления  текущей деятельностью предприятия  создан единоличный исполнительный  орган в лице генерального  директора , который подотчетен  общему собранию участников ОАО. 

В настоящее время ОАО  «Шебекинский машиностроительный завод» является ведущим современным предприятием по выпуску технологического оборудования для пищевой промышленности с  многолетним опытом производства хлебопекарных  печей.

     Основные виды выпускаемой продукции: 

• тупиковые хлебопекарные печи;
• тонельнные хлебопекарные печи;
• расстойно – печные агрегаты;
• шкафы окончательной расстойки;
• оборудование для производства сушки ,баранки;
• машины тестомесильные;
• оборудование для кондитерского производства;
• оборудование для консервной промышленности;
• оборудование для мельнично – элеваторной промышленности;
• оборудование для сахарной промышленности.