Учет и аудит денежных средств

 

Наличие расчетного и других банковских счетов является признаком самостоятельности финансово-хозяйственной деятельности организации.

          Порядок совершения и оформления операций по расчетным и другим счетам регулируется правилами Банка России. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) по счетам, открытым на основании договора банковского счета. Руководствуясь экономической целесообразностью, организации могут открывать несколько расчетных, валютных и иных счетов. Учет операций по движению денежных средств на расчетных, валютных и иных счетах ведется на основании выписок банка.

Таким образом, проведенное исследование организации денежных средств на расчетном счете, что в ООО «Дальвест» бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете предприятия и оформление платежных поручений, требований, чеков, объявления на взнос наличными ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3.АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТ

 

 

3.1. Планирование аудита денежных  средств

 

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Объектами аудиторской проверки денежных средств на предприятии являются: первичные документы операций по движение денежных средств по кассе, на расчетном и иных счетах в банках.

При проведении аудита денежных средств проверяют их:

• сохранность;
• законность и правильность документального оформления операций с денежными средствами;
• правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с денежными средствами.

Учитывая эти задачи необходимо проверить, приняты ли на предприятии ООО «Дальвест» меры по обеспечению сохранности денежных средств. Для этого необходимо установить:

• назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица и заключены ли с ними письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
• созданы ли материально-ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей;
• назначена ли приказом руководителя постоянная комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей;
• проводится ли инвентаризация и выборочная проверка сохранности денежных средств, и оформлены ли их результаты.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

• с рабочим планом счетов, используемым предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;
• применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

На основании предварительно согласованного с клиентом плана работ перед началом аудита руководителем аудиторской бригады составляется программа выполнения аудиторских услуг.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки.

Аудиторская программа бывает двух видов:

• программа тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;
• программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Саму программу аудиторской проверки можно охарактеризовать как «детальную инструкцию» для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с заказом и договором.

При определении программы аудита проверяющим необходимо хорошо понимать сущность тех видов деятельности, которые осуществляет аудиторская фирма, период, за который производится проверка и цель проведения аудита.

В большинстве случаев объектом аудита является сводная финансовая отчетность организации или деятельности ее филиалов и самостоятельных структурных подразделений. Периодом, за который проводится проверка, является отчетный год, но может быть и отдельный месяц, квартал или весь период функционирования предприятия.

Аудиторская программа включает следующие факторы:

• график работы аудиторов, который определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления заключения;
• подробные процедуры. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки;
• контроль работы по аудиту. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

 В программе  определяются численность необходимого  для аудита персонала, объем и содержание их работы.

Каждый аудитор самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Аудиторская фирма может разрабатывать свои стандарты плана проверки.

Программа аудита должна включать в себя перечень аудиторских процедур, которые аудитор должен выполнить в процессе своей работы, и время их проведения.

При проведении каждой аудиторской процедуры, при составлении программы аудитор принимает решение о количестве проверяемых данных - объеме выборки (сплошной или выборочной).

Сплошная проверка проводится в необходимых случаях и занимает большое количество времени и трудозатрат. Выборочный метод от общего к частному - применяется в основном для больших организаций.

Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Тесты хозяйственных операций разрабатываются для проверки количественных ошибок и выявления нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности.

Тестирование статей баланса сосредоточено на базе Главной книги. Это подтверждение счетов дебиторов и кредиторов, обследование товарно-материальных запасов, подсчет денежных средств и другие.

В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

Программа тестов оценки системы внутреннего контроля аудита денежных средств в ООО «Дальвест» представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО «Дальвест»

 

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Выводы аудитора
1	2	3	4
Внутренний контроль
1	Заключен договор о мате-риальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	Приказ и договор отвечают уста-новленным требова-ниям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохран-ность денежных средств?	Помещение кассы оборудовано си-гнализацией, сей-фом.	Надлежащие усло-вия хранения дене-жных средств обес-печены
3	Регистрируются ли кассовые ордера, бан-ковские платежные доку-менты в журналах реги-страции?	Журналы регистрации ведутся	Риск контроля низкий
4	Полностью ли заполня-ются необходимые рекви-	На некоторых документах	Риск контроля вы-сокий. Обратить
1	2	3	4
	зиты в кассовых доку-ментах?	отсутствует дата	внимание на оформ-ление документов.
5	Проводятся ли внезапные проверки кассы	В2014году прово-дилась 06.05.14г.	Риск контроля высокий
6	Насколько регулярно отчеты кассира перед-аются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?	Отчеты кассира проверяются глав-ным бухгалтером в конце недели.	Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
7	Подписывает ли расх-одные кассовые докуме-нты руководитель ?	Да	Риск контроля низкий
8	Проверяется ли полнота оприходования поступив-ших денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	Следует проверить полноту оприходо-вания денежных средств
9	Соблюдается ли уста-новленный лимит кассы?	Да	Контроль удовлетворительный
10	Насколько регулярно про-веряется соответствие данных первичных доку-ментов и учетных реги-стров?	Еженедельно	Контроль удовлетворительный
Б. Система учета
11	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план сче-тов, схем нет	Возможно наличие ошибок в корре-спонденции счетов
12	С какой периодичностью сверяются данные кассо-вой книги с данными уче-тных регистров и перви-чных документов?	Ежемесячно	Существует вероя-тность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
13	Как регулярно обраба-тываются и отражаются в учете выписки банка?	Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
14	Соответствуют ли данные учетных регистров?	Соответствуют	Система учета удовлетворительная
15	Проверяется ли соответст-вие данных регистров по учету движения денежных средств?	Ежемесячно	Система учета удовлетворительная

Итоги тестирования организации бухгалтерского учета внутреннего контроля определяются критерии формирования программы проверки  и установления основных направлений аудита. Программа аудита кассовых операций представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Программа аудита кассовых операций ООО «Дальвест»

№пп	Направление аудиторской проверки	Характер проверки	Объем аудиторской процедуры
1	2	3	4
1	Проверка сохранности денежных средств в кассе организации: 1)установление ответственности за сохранность денежных средств; 2)соблюдение  условий сохранности оборудования  кассового помещения; 3)проведение  инвентаризации и проверка инвентаризационной  работы.	Сплошной	Наблюдение, опрос, тестирование, пересчет
2	Контроль соблюдения кассовой дисциплины: 1)контроль  лимита остатка кассы; 2)соблюдение  расчетов наличными денежными  средствами; 3)проверка  своевременности оприходования  денежных средств и их целевого  расходования	Сплошной	Инспектирование, наблюдение, опрос, тестирование, пересчет, аналитические процедуры
3	Контроль документального оформления кассовых операций: 1) исследования кассовых документов; 2)контроль  правильности ведения кассовой  книги	Выборочный	Инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры
4	Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета: 1)проверка  реальности сальдо по счету 50 «Касса»; 2)проверка  корреспонденции счетов; 3)сверка  синтетического и аналитического  учета	Выборочный	Инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры
1	2	3	4
5	Проверка количества открытых расчетных счетов организации	Сплошной	Наблюдение, опрос, подтверждение
6	Проверка операций по учету денежных средств на расчетном счете: 1)проверка остатков и оборотов на расчетном счете и их соответствие с Главной книгой; 2) проверка соответствия первичных  платежно-расчетных документов выпискам  банка; 3)проверка  точности отражения в учетных  регистрах операций по поступлению и списанию  средств с расчетного счета	Выборочный	Инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры

 

3.2. Методика аудита денежных средств

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций, является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства»

Аудит кассовых операций. Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций на предприятии ООО «Дальвест» аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «Дальвест» начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия. При наличии нескольких касс, аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет кассовых операций за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий. Аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После расчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром предприятия.

При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли между кассиром и раздатчиками договор о полной индивидуальной ответственности установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

При проверке кассы ООО «Дальвест» аудиторами проверяется:

• полнота и своевременность оприходования денежных средств, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками банка. В ходе проверки кассовых операций контролируется целевое использование полученных из банка денежных средств, соответствие остатка лимиту, установленному приказом. Также обращается внимание на своевременность возвращения в банк остатков денежных средств (по депонированной заработной плате), полноту оприходования и сдачи в банк выручки от реализации на наличный расчет и другие поступления в кассу, результат проверки полноты зачисления денежных средств из кассы на расчетный счет ООО «Дальвест» отражен в таблице 3.3;