Учет и аудит денежных средств

 

 

Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в ООО «Дальвест» бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства.

 

2.3.Учет операций по расчетному  счету

 

Большая часть расчетов в процессе деятельности ООО «Дальвест» осуществляется безналичным путем. Посредником в этих расчетах выступает банк. Расчетный счет – это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Организации вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Далвест» открыт расчетный счет № 40702810362120074002 «Азиатско-Тихоокеанский банк» (ОАО) г. Благовещенск. Заключен Договор банковского счета № 297/288 от 25.03.2004г. (приложение 5).

Для открытия расчетного счета ООО «Дальвест» представил в банк следующие документы:

1. Заявление  на открытие счета;

2. Документ о законности образования организации (решение учредителей о создании организации, заверенное нотариально);

3. Устав  организации (копия, заверенная нотариально);

4. Справка  о регистрации организации;

5. Справка  налоговой инспекции о постановке  на налоговый учет;

6. Карточка  с образцами подписи и оттиском  печати (2 экземпляра).

Счет открывается по разрешению управляющего банком.

При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку, что расчетный счет открыт, указывает номер счета и заверяет сделанную отметку гербовой печатью.

На расчетном счете  ООО «Дальвест» сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. При расчетах между предприятиям, банкам и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Федеральный закон от 02.12.2013 № 345-ФЗ внес изменения в ст. 855 ГК РФ, в которой установлен порядок очередностей платежей при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований. В поле "очередность платежа" необходимо указывать одну из 5 очередей. В соответствии с поправками, очередность платежа с 01 января 2014 в платежных поручениях должна быть следующая:

1 - по  исполнительным документам, которые  предусматривают перечисление или  выдачу денежных средств со  счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2   - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

3 - выплата заработной платы, перечисление задолженности по уплате налогов и сборов страховых взносов (ФСС России и ПФР) на списание и перечисление страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

4 - суммы  по исполнительным документам, предусматривающим  удовлетворение других денежных  требований;

5 - суммы  по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Следовательно, платежные поручения на уплату сумм текущих налогов и страховых взносов будут приниматься банком к исполнению в пятую очередь. При этом списание средств со счета по требованиям, которые относятся к одной очереди, должно производиться в порядке календарной очередности поступления требований.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование – поручение.

Списание денежных средств с расчетного счет производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами ООО «Дальвест», бухгалтер  представляет в банк платежное поручение, подписанные руководителем и главным бухгалтером организации, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банке.

 Платёжное  поручение является распоряжением  ООО «Дальвест» на перечисление  средств другому предприятию  или организации (приложение 4). Оно выписывается на основании счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др. Банк выполняет поручение на основании первого экземпляра платежного поручение, плательщику выдается копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении.

Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. В платежном поручении предусмотрены следующие реквизиты: по плательщику и получателю средств - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), наименование и номер счета в кредитной организации (филиале) или подразделении расчетной сети Банка России, по кредитным организациям - их наименования и места нахождения, банковского идентификационного кода (БИК) и номера счета для проведения расчетных операций. В случае, если плательщиком или получателем является кредитная организация, в полях «Плательщик» или «Получатель» указывается наименование кредитной организации, в полях «Банк плательщика» или «Банк получателя» соответственно наименование кредитной организации указывается повторно. Значение реквизита «Вид платежа» указывается прописью: «электронно».

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы через банк. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

При внесении денег на счет банку ООО «Дальвест» представляется объявление на взнос наличными (приложение 11). Оправдательным документом при этом является квитанция, заполняема вместе с объявлением на взнос наличными, отмеченная банком.

Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка. Чек - документ  строгой отчетности, составляется по стандартной форме и содержит ряд обязательных реквизитов (серию и номер чека, номер расчетного счета клиента, печать клиента, подписи руководителя, главного бухгалтера и лица, получающего деньги по чеку, денежную сумму цифрами и прописью, наименование банка, цели, на которые получаются наличные деньги, подписи контролера, кассира и бухгалтера учреждения банка). Указанный денежный чек является именным документом, поэтому в нем отражаются сведения о документе, удостоверяющем личность получателя денег. Служащий банка (операционист) после проверки денежного чека и наличия денежных средств на расчетном счете выдает клиенту, получающему деньги, контрольную марку от полученного денежного чека, подписывает чек и передает его контролеру. Контролер учреждения банка проверяет правильность оформления расходной операции, ее отражения по лицевому счету организации (клиента) и в кассовом журнале, затем передает чек кассиру расходной кассы. Кассир расходной кассы после соответствующей проверки чека (подписи ответственных лиц, суммы прописью и цифрами, расписки в получении денег) вызывает получателя денег, сверяет номер чека с номером контрольной марки, проверяет паспорт или удостоверение личности, подписывает чек и выдает деньги клиенту.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Обо всех изменениях расчетного счета банк извещает своего ООО «Дальвест» выписками (приложение 3) из расчетного счета. Это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В выписке указывают все поступления и списания денежных средств с расчетного счета, остаток на нем на начало и конец дня. Выписка имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком. И эти же коды использует организация при ее обработке.

Приступая к обработке выписки, бухгалтер ООО «Дальвест»  проверяет и подбирает оправдательные документы на каждую зафиксированную операцию. Выписка банка является регистром аналитического учета, на основании ее ведут записи в учетных регистрах (ведомости №2, журнал-ордер №2). Все приложенные документы к выписке гасятся штампом «погашено», оправдательные документы нумеруются. На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах, приложенных проставляют коды корреспондирующих счетов со счетом 51, а на документах еще и порядковый номер его записи в выписке. Проверка и обработка выписок должна производиться в день их поступления. При обнаружении ошибки организация сообщает об этом банку.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на предприятии ООО «Дальвест», предназначен активный счет 51 «Расчетный счет». Операции по движению денежных средств на этом счете отражаются следующим образом:

По дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита счета 50 «Касса» - отражается поступление денежных средств на расчетный счет из кассы предприятия, сдача сверхлимитного остатка.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за приобретенный товар.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражают поступление денежных средств по претензиям, поступление средств по расчетам с дебиторами.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита счета 90 «Продажи» - поступление выручки от продажи товаров.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» - поступление денежных средств - доходов от сдачи в аренду имущества, пени, штрафы, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договора, суммы от заказчиков за купленную в прошлом году продукцию.

По дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 51 «Расчетный счет» производится снятие наличных денежных средств со счета банка и поступление их в кассу предприятия.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счета 51 «Расчетный счет» - оплата поставщикам и подрядчикам по предъявленным счетам за оказанную услугу, приобретенные товары.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 51 «Расчетный счет» - оплата расходов по аренде, расходы по покупке иностранной валюты, оплата сомнительных долгов.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитных организаций по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.

На основании корреспонденции счетов, проставленных на банковских выписках, перечисленные в ней суммы разносятся в журнал-ордер №2 - поступление и ведомость по счету 51 «Расчетные счета» выбытие (приложение 2). Сопоставление дебетовых и кредитовых за отчетный период, выводится конечный остаток по счету на определенную дату, который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату.

Бухгалтерские операции по счетам банка предприятия ООО «Дальвест» за апрель 2014 года отражены в таблице 2.3.

                                                                                                  Таблица 2.3

Бухгалтерские операции по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет» за апрель 2014 года

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Сданы денежные средства на расчетный счет	51	50	9070,00
2	Денежные средства, поступившие от покупателя на расчетный счет	51	62	144802,00
3	Сняты в кассу денежные средства в кассу по чеку	50	51	86364,00
4	Перечислены денежные средства по счетам поставщикам за товары	60	51	43805,09
5	В бюджет перечислена сумма налога	68	51	5135,00
6	В перечислена сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования	69	51	14274,56