Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам

На счета затрат относится так же

Единый социальный налог. Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет. Для учета сумм ЕСН, которые перечисляются во внебюджетные фонды, используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Первоначально рассмотрим учет сумм ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет и учитываемых на счете 68.27 «Расчеты по ЕСН»

В МУП «ЖКХ и водоснабжение» сумма налога, начисленного к уплате в федеральный бюджет, отражается по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам предприятия. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН.

Приступим к рассмотрению бухгалтерского учета ЕСН на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам предприятия. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по всем субсчетам.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников. Сумма взносов на пенсионное страхование уменьшает сумму ЕСН, которая перечисляется в федеральный бюджет. Распределение общей суммы взноса между страховой и накопительной частями трудовой пенсии приведен в статьях 22 и 33 Федерального Закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ.

Представим корреспонденцию счетов по налогам и сборам, относимым на расходы в таблице

Таблица

Корреспонденция счетов по налогам и сборам, относимым на затраты МУП «ЖКХ и водоснабжение»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислен водный налог	20.1	68.3
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет	20 23 25 26 29	68.27
При начислении  ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, делается запись по начислению взносов по страховой части трудовой пенсии (зачет)	68.27	69.1
При начислении  ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, делается запись по начислению взносов накопительной части трудовой пенсии (зачет)	68.27	69.2
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	20 23 25 26 29	69.5
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	20 23 25 26 29	69.4
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	20 23 25 26 29	69.3
Начислен земельный налог по объектам водоснабжения	20.1	68.7
Начислен земельный налог по объектам водоотведения	20.2	68.7
Начислен земельный налог по транспортному участку	23.3	68.8
Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду в части сбросов в водные объекты	20.2	68.4
Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов от котельной	23.1	68.4
Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов от транспортных средств	23.3.	68.4
Начислен транспортный налог	23.3.	68.26
Начислена госпошлина, связанная с текущей деятельностью предприятия	26	68.28

 

Начисление налога на доходы физических лиц производится в момент начисления заработной платы работникам МУП «ЖКХ и водоснабжения». Расчет данного налога производится с помощью программного обеспечения СКБ КОНТУР АМБа «Учет труда и заработной платы». Начисление налога отражается одной корреспонденцией счетов:

Дебет 70 Кредит 68.5 Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам предприятия.

В МУП «ЖКХ и водоснабжение» начисляются налоги, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» К этим налогам относятся:

- налог на имущество

- налог на добавленную стоимость, полученный от внереализационных или операционных доходов;

- госпошлина, уплаченная в бюджет, при судебных разбирательствах.

Если посмотреть на группу субсчетов, которые открыты по налогам можно встретить много налогов, которые уже давно не уплачиваются в связи с введенными в налоговое законодательство изменениями. Данные субсчета не закрыты в связи с имеющимися на них остатками.

Таким образом, нами рассмотрена организация бухгалтерского учета по налогам и сборам в МУП «ЖКХ и водоснабжение»

 

5.  Анализ расчетов по налогам и сборам

 

Анализ расчетов по налогам и сборам представляет собой процесс комплексного изучения и оценки налогообложения предприятия с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Анализ расчетов по налогам и сборам помогает тщательнее изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия.

Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости предприятия. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность.

В первую очередь проведем анализ объема платежей МУП «ЖКХ и водоснабжение» по налогам и сборам. В процессе анализа рассмотрим динамику и структуру расчетов по налогам и сборам. Результаты анализа представлены в приложении «Анализ динамики и структуры платежей «МУП «ЖКХ и водоснабжение» по налоговым платежам»

Данные анализа показывают, что общий объем платежей в бюджет по МУП «ЖКХ и водоснабжение» в 2008году составил 4451,88тыс. рублей, что на 122,62 тыс. рублей меньше чем в 2007году и на 814,86 тыс. рублей, чем в 2006году. Наблюдается общее снижение платежей в бюджет по исследуемому предприятию. Выясним с чем это связано.

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов имеют налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.

В 2008году доля НДС в общем объеме платежей в бюджет составила 34,47%, что заметно ниже его удельного веса за предыдущие годы, а именно, в 2006году его удельный вес составлял 45,19%, в 2007 году 35,68%.

Удельный вес единого социального налога в общей сумме платежей в бюджет в 2008году равен 32,04%, что меньше его удельного веса в 2007году на 4,66%, но больше его удельного веса за 2006год на 5,92%.

По налогу на доходы физических лиц наблюдается ежегодный рост его удельного веса в общем объеме платежей в бюджет. Более ясную картину ежегодного изменения структуры уплачиваемых МУП «ЖКХ и водоснабжение» налогов можно увидеть на рисунке…

В 2008году в структуре платежей появляются пени, которые составляют 3,45%. Данная доля платежей обусловлена решение о реструктуризации задолженности в бюджет.

Решение было выдано МУП «ЖКХ и водоснабжение» 25.12.2001г. На основании решения была предоставлена рассрочка по уплате пеней и штрафов в сумме 592,3 тыс. руб. сроком на 16 кварталов, начиная с 1квартала 2008года.

Рост платежей по госпошлине в 2007году, сумма которых составила 28,69тыс. руб. объясняется тем, что предприятие активно работает с населением по вопросу погашения задолженности за коммунальные услуги.

Рисунок

В связи с полученными предприятием убытками за 2007-2008гг. платежи по налогу на прибыль за этот период отсутствуют, хотя в 2006году бюджет получил от МУП «ЖКХ и водоснабжение» по этому виду налогов 163,81тыс. руб.

Для более подробного изучения факта снижения платежей в бюджет исследуем динамику отдельных видов налогов, а именно НДС, ЕСН и НДФЛ. Данные по исследованию отразим в виде рисунков

Рисунок

Рисунок

Платежи по налогу на добавленную стоимость в 2008году составили 1534,54тыс. руб., что меньше платежей за 2007год на 97,52 тыс. рублей и платежей за 2006год на 776,19 тыс. рублей. Хотя если вспомнить технико-экономические показатели, то выручка от реализации услуг за период 2006-2008гг. имеет тенденцию роста. Снижение платежей по НДС можно объяснить особенностью исчисления суммы, подлежащей в бюджет по этому налогу. Начисленная за отчетный период сумма НДС с реализации услуг уменьшается на сумму предъявленного МУП «ЖКХ и водоснабжение» поставщиками и подрядчиками НДС. Темп роста затрат предприятия превышает темп рост выручки, а значит входной НДС увеличивается, а значит уменьшается сумма платежей в бюджет. Динамика платежей по НДС свидетельствует о нестабильном финансовом положении предприятия, так как нет равномерности в уплате. Кроме того, можно заметить, что в конце каждого года, а именно в декабре платежи по НДС очень малы, а в 2008году вообще не проведена оплата. Возможно, на неоплату платежа повлиял финансовый кризис в нашей стране.

В декабре каждого года МУП «ЖКХ и водоснабжение» получает из бюджета Нижнесергинского муниципального района все недоперечисленные суммы за выполненные работы по модернизации и реконструкции водопроводных и канализационных сетей, а так же из Областного и Федерального бюджета средства на возмещение льгот населению по коммунальным услугам. В 2008году бюджет не смог полностью рассчитаться по своим обязательствам.

Сумма единого социального налога 1678,85 тыс. руб., уплаченная в 2007году является наибольшей по данному виду налога за весь анализируемый период. Это говорит о том, что в 2007году фонд оплаты труда в предприятии был выше, чем в 2006г. и 2008г.

Налог на доходы физических лиц так же в 2007году имеет наибольший показатель 905,31 тыс. руб., что больше суммы уплаченного налога в 2008году на 18,51 тыс. руб. Если посмотреть на рисунок, то можно заметить, что в декабре оплачиваются наибольшие суммы ЕСН и НДФЛ. Это связано с тем, что в МУП «ЖКХ и водоснабжение» в конце года производится полный расчет по заработной плате с работниками за текущий год. При выплате заработной платы производится полная оплата налогов.

Анализ расчетов по налогам и сборам будет неполным без расчета показателей налоговой нагрузки. Так как налоговая нагрузка представляет собой долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства и характеризует степень налогового бремени.

В качестве источников для изучения относительной налоговой нагрузки МУП «ЖКХ и водоснабжение» используем форму 2 «Отчет о прибылях и убытках», справки о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, налоговые расчеты (декларации).

Обобщающие показатели налоговой нагрузки рассчитаем с помощью следующих формул:

ННД = НИ/ В          (1)

где  ННД - налоговая нагрузка на доходы;

В - выручка от продажи услуг;

НИ - налоговые издержки (сумма косвенных налогов, возмещаемых через цену продаж, налогов, возмещаемых через себестоимость, налогов, относимых на прибыль до налогообложения и возмещаемых за счет чистой прибыли).

ННР = /НИ/Вбс          (2)

где ННР – налоговая нагрузка на финансовые ресурсы;

ВБс – среднегодовая сумма валюты баланса.

ННК = НИ/СК          (3)

где ННК – налоговая нагрузка на собственный капитал;

СК – среднегодовая стоимость собственного капитала.

ННП = НИ/П          (4)

где ННП – налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;

П – прибыль до налогообложения.

ННПч = НИ/Пч          (5)

где ННПч – налоговая нагрузка на чистую прибыль;

Пч – чистая прибыль.

Рассчитанные показатели налоговой нагрузки представим в в таблице (?).

Таблица

Обобщающие показатели налоговой нагрузки МУП «ЖКХ и водоснабжение»

Показатели	Периоды			Отклонение (+,-)
	2006	2007	2008	За счет суммы налогов		За счет источников возмещения
				2008 к 2006	2008 к 2007	2008 к 2006	2008 к 2007
Налоговые издержки, тыс. руб.	4014,8	3857,8	4049,1	х	х	х	х
Налоговая нагрузка на доходы, %	26,7	24,9	24,3	+0,2	+1,2	-2,6	-1,8
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, %	22,5	23,0	25,6	+0,2	+1,2	+2,9	+1,4
Налоговая нагрузка на собственный капитал, %	25,3	27,2	32,0	+0,3	+1,5	+6,4	+3,3
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, %	863,4	-217,2	-242,9	-2,1	-11,5	-1104,2	-14,2
Налоговая нагрузка на чистую прибыль, %	1738,0	-256,8	-242,9	-2,1	-11,5	-1978,8	+25,4