Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

Проведенные расчеты показывают, что налоговая нагрузка на доходы имеет тенденцию снижения. В 2008году налоговая нагрузка на доходы составила 24,3%, что меньше на 0,6% чем в 2007году и на 2,4% чем в 2006году. Снижение налоговой нагрузки на доходы происходит за счет источников возмещения. В 2008году по сравнению с 2007годом на 1,8%, а  по сравнению с 2006годом на 2,6%. Однако за счет суммы налогов налоговая нагрузка на доходы увеличилась в 2008году по сравнению с 2006годом на 0,2%, а по сравнению с 2007годом на 1,2%.

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы выросла в 2008году по сравнению с 2006годом на 3,1%, в том числе за счет суммы налогов на 0,2% и за счет источников возмещения на 2,9%.

Рост налоговой нагрузки на финансовые ресурсы в 2008году по сравнению с 2007 годом составил 2,6%, в том числе за счет суммы налогов на 1,2% и за счет источников возмещения на 1,4%.

Налоговая нагрузка на собственный капитал увеличилась в 2008году по сравнению с 2006годом на 6,7%, что является существенным и свидетельствует об уменьшении суммы собственных средств предприятия.

Увеличение налоговой нагрузки на финансовые ресурсы и собственный капитал способствует снижению финансовой устойчивости предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета в МУП «ЖКХ и водоснабжение»

 

 

3.1. Мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия.

 

 

Поскольку большинство предприятий жилищно-коммунального комплекса разоряется по вине неэффективной государственной политики, политики местных органов самоуправления, то одним из путей финансового оздоровления предприятия должна быть государственная поддержка несостоятельных субъектов хозяйствования. Но ввиду дефицита государственного, а тем более местного бюджета рассчитывать на эту помощь могут не все предприятия. Поэтому необходимо разработать ряд внутренних мероприятий, направленных на финансовое оздоровление.

Основным фактором, который существенно окажет влияние на оздоровление финансового состояния предприятия, является рост доходов. Так как часть доходов предприятия теряется по причине неучтенного потребления воды.

В городе Нижние Серги большая часть населения имеют место регистрации в частных домах, которые не подключены к системам водоснабжения и водоотведения. Имея место регистрации в таком жилье, многие проживают в благоустроенных квартирах, причем проживают целыми семьями. Начисление за услуги водоснабжения и водоотведения производится абоненту по факту прописки. Соответственно не прописанным в благоустроенных квартирах людям начисление за услуги не производится, а фактически пользование водой и канализацией происходит. Поэтому МУП «ЖКХ и водоснабжение» следует организовать оперативную группу и разработать графики обследования жилищного фонда, а так же частного сектора на предмет незаконного пользования услугами и незаконного подключения к водопроводным сетям. Выявленных абонентов регистрировать привлекать к обязанности оплачивать услуги. Трудно предугадать сумму экономического эффекта от данных мероприятий, но положительный эффект от данных мероприятий точно повлияет на улучшение финансового состояния предприятия.

Для улучшения финансового состояния можно рекомендовать МУП «ЖКХ и водоснабжение» разработать программу энергосбережения, так как существенную долю в затратах составляют энергетические ресурсы.

Основное внимание при этом необходимо уделить вопросам ресурсосбережения:

- внедрения прогрессивных норм, нормативов и ресурсосберегающих технологий;

- использования вторичного сырья;

- организации действенного учета и контроля за использованием ресурсов;

- изучения и внедрения передового опыта в осуществлении режима экономии;

- материального и морального стимулирования работников за экономию ресурсов и сокращение непроизводительных расходов и потерь.

Существенным фактором, оказывающим влияние на оздоровление финансового состояния предприятия, является своевременное погашение дебиторской задолженности предприятия.

Дебиторская задолженность в жилищно-коммунальных предприятиях в основном копится за счет неоплаты услуг населением, особенно категорией малообеспеченных семей. Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью будут следующие:

- ежедневно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и привлечения дополнительно дорогостоящих источников финансирования;

- систематически информировать  абонентов о задолженности за  коммунальные услуги и выставлять  претензии на задолженность, превышающую  три месяца. В случае неоплаты 

- принудительно взыскивать задолженность  свыше 3 месяцев через судебные  и исполнительные органы.

Если обеспечить своевременное погашение дебиторской задолженности, то текущая и критическая ликвидность может быть обеспечена значительным притоком денежных средств на счета предприятия.

Своевременное погашение дебиторской задолженности МУП «ЖКХ и водоснабжение», которая почти в 2 раза превышает кредиторскую задолженность, может способствовать полному погашению краткосрочных обязательств предприятия.

Правильная и четкая организация бухгалтерского учета так же способствует эффективной деятельности предприятия. В МУП «ЖКХ и водоснабжение»  бухгалтерский учет лишь частично автоматизирован и это затрудняет процесс оперативного и своевременного получения нужной информации для управления предприятием. Поэтому одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета в целом и, конечно, бухгалтерского учета по налогам и сборам является полная автоматизация учета по предприятию, а не в разрезе одной аналитической группы. Самая распространенная программа, которую можно рекомендовать - «1С: Бухгалтерия».

Данный программный продукт -это конвертер (фильтр), используемый MS Excel в режиме открытого файла, который позволяет открывать файлы табличного табличных документов (отчетов, печатных форм первичных документов). При этом сохраняется не только текстовое содержание табличного документа, но и элементы форматирования (рамки, шрифты, цвета), что является преимуществом перед другими автоматизированными бухгалтерскими программами.

Несомненным преимуществом программы «1С: Бухгалтерия» является наличие универсального формата обмена данными. «Конвертация данных» между различными информационными базами программы, при этом сохраняется объектная модель данных, а также наличие внешней компоненты, посредством которой пользователи программы имеют возможность пользоваться электронной почтой и получать обновленные файлы программы, не прибегая к услугам специалистов.

Кроме того, программой «1С: Бухгалтерия» предусмотрено копирование таблиц и перенос их в электронные таблицы, что является большим преимуществом перед другими программами, так как это позволяет производить различные манипуляции аналитического плана специалистами любых служб предприятия.

Система обеспечивает: удобную форму ведения журнала проводок; использование типовых хозяйственных операций (кассовые ордера, платежные поручения, авансовые отчеты) и блочных взаимосвязанных проводок (операции с выделением налогов); аналитический учет расчетов с контрагентами; накопительные и оборотные ведомости по счетам в трехуровневом разрезе; получение баланса и отчетных форм для налоговой инспекции.

Бухгалтер может самостоятельно, не пользуясь услугами программиста, изменить расчетные коэффициенты, ставки налогов, формулы и алгоритмы расчета блочных проводок, порядок расчета и заполнения баланса.

Программа контролирует правильность корреспонденции счетов, сравнивая их со стандартными проводками, позволяет исправлять и пересчитывать данные любого из прошлых отчетных периодов.

Встроенный генератор отчетных форм предоставляет бухгалтеру самостоятельно создавать необходимые выходные формы, используя данные проводок, результаты расчета сальдо и оборотов по счетам.

Используя адаптированный к бухгалтерской терминологии язык программирования, можно получать информацию для анализа финансовой деятельности предприятия, сопоставляя полученные данные с плановыми показателями.

После полной автоматизации будет наблюдаться меньше ошибок в бухгалтерском учете и различных нарушений. Уменьшится трудоемкость расчетов. Повысится оперативность данных, которые, несомненно, повлияют на более эффективное управление предприятием.

МУП «ЖКХ и водоснабжение» могло бы перейти на упрощенную систему налогообложения и сократить платежи в бюджет почти в два раза, но проведенные исследования показывают, что это неблагоприятно отразится на конечном финансовом результате хозяйственной деятельности. Представим проведенные расчеты в таблице (?)

Таблица

Сравнительный анализ применения общей системы налогообложения и УСНО в МУП «ЖКХ и водоснабжение» на основе данных 2008г., тыс. руб.

Показатели	Общая система налогообложения	УСНО	Сумма начисленных налогов
			Общая система налогообложения	УСНО
Выручка от продажи услуг без НДС	16681	16681	Х	Х
НДС 18%	3002,6	0	3002,6	0
Налоговые вычеты по НДС	-1237,3	0	-1237,3	0
Налог на доходы 6%	0	1000,9	0	1000,9
Затраты без учета налогов, включаемых в себестоимость	15872,8	15872,8 1237,3	Х	Х
ЕСН, без учета платежей на обязательное пенсионное страхование	855,3	0	855,3	0
Платежи на обязательное пенсионное страхование 14% от ФОТ	997,7	997,7	997,7	997,7
Водный налог	146,1	146,1	146,1	146,1
Земельный налог	28,9	28,9	28,9	28,9
Транспортный налог	57,2	57,2	57,2	57,2
Налог на имущество	198,6	0	198,6	0
Финансовый результат	-1475,6	-2659,9	Х	Х
ИТОГО			4049,1	2230,8

 

Сравнительный анализ применения разных систем налогообложения показал, что, не смотря на сокращение налоговых издержек предприятия при применении УСНО, финансовый результат ухудшается практически в два раза. Это происходит потому, что тарифы на услуги водоснабжения и водоотведение регулируются органами государственной власти и устанавливаются в ценах без НДС. Предприятие жилищно-коммунального комплекса, реализуя услуги, на установленный тариф начисляет НДС 18%. Являясь плательщиком НДС, МУП «ЖКХ и водоснабжение» имеет право на налоговый  вычет по НДС. В бюджет перечисляется сумма начисленного НДС за минусом предъявленного сторонними организациями. В себестоимость услуг при общей системе налогообложения попадает сумма затрат без НДС, который предъявлен поставщиками.

Находясь на УСНО, предприятие экономит на  таких налогах как налог на имущество, налог на прибыль, ЕСН, но сумма предъявленного поставщиками НДС при этом включается в себестоимость услуг. Происходит увеличение себестоимости и соответственно ухудшение финансового результата.

 

 

 

• Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

 

МУП «ЖКХ и водоснабжение» исчисляет и уплачивает довольно большое количество налогов и других платежей в бюджет. Нестабильность и несовершенство налогового законодательства приводят к частым ошибкам и нарушениям в исчислении налогов, заполнении налоговых деклараций, уплате платежей в бюджет. Расчеты многих налогов очень трудоемки и сложны, поэтому аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам в МУП «ЖКХ и водоснабжение» необходим и даже обязателен.

Определим уровень существенности для МУП «ЖКХ и водоснабжение»:

Таблица

Уровень существенности по состоянию на 31.12.2008г.

№п/п	Наименование показателя	Значение, тыс.руб.	Доля, %	Сумма, тыс.руб.
1	2	3	4	5 = 3*4
1.	Сумма активов бухгалтерского баланса (Ф.№1 стр.300)	15 338	2	310,76
2.	Сумма собственного капитала (Ф.№1 стр.490)	12 011	10	1201,10
3.	Размер кредиторской задолженности (Ф.№1 стр.620)	2 279	5	113,95
4.	Выручка от продаж (Ф.№2 стр.010)	16 681	2	333,62
5.	Себестоимость продаж (Ф.№2 стр.020)	15 101	2	302,02
6.	Прибыль до налогообложения (Ф.№2 стр.140)	(1 667)	10	(166,70)
7.	Итого	Х	Х	2094,75
8.	Уровень существенности	Х	Х	349,13