Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам

По отдельным балансовым счетам и субсчетам разработаны различные ведомости и расшифровки, группирующие учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и заполнения установленных форм бухгалтерской отчетности.

Обобщающими учетными регистрами являются оборотный баланс и сальдовый баланс, на основании которых составляется баланс предприятия.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете  не регламентируется графиком документооборота, взаимосвязь работников предприятия и бухгалтерской службы определена только должностными инструкциями.

Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе организации непосредственно руководителю и собственникам.

Квартальная и годовая бухгалтерская отчетность составляется в программном продукте СКБ КОНТУР, версии которого ежеквартально обновляются.

Внутренний контроль осуществляется в МУП «ЖКХ и водоснабжение» главным бухгалтером предприятия. Главному бухгалтеру выборочно, по его распоряжению сдается обработанная бухгалтером документация. Данная документация подвергается внутреннему аудиту с применением методов и принципов аудиторских проверок, особое внимание уделяется правильности отнесения сумм расходов на затраты и правильному отражению операций в налоговом учете, так как это непосредственно влияет на точное формирование финансового результата деятельности предприятия.

Значительное внимание уделяется правильности корреспонденции счетов с целью выявления полноты отражения хозяйственных операций в учете и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии. Пристальное внимание уделяется первичным документам, чтобы не было на них записей карандашом, и чтобы они были своевременно подшиты, особенно кассовые документы.

Ежемесячно сверяется соответствие данных остатков по счетам синтетического учета в главной книге с журналами-ордерами и прочими регистрами.

Главный бухгалтер систематически проводит мини-семинары с бухгалтерами своей службы, а так же на данных семинарах могут присутствовать лица, сдающие документы и отчетность в бухгалтерию. По окончанию мини-семинаров, на которых представляется информация о нововведениях в законодательство РФ, изменениях в Налоговый кодекс и другие регламентирующие бухгалтерский учет документы, проводится тестирование. Тесты единовременно к каждому семинару разрабатывает главный бухгалтер, по которым определяется усвоение информации для дальнейшей грамотной и квалифицированной работы.

 

 

2.4. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

Руководство каждого предприятия обязано заботиться об организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и МУП «ЖКХ и водоснабжение» не исключение.

Для учета налогов и сборов в МУП «ЖКХ и водоснабжение» применяются журналы-ордера, разработанные с учетом Российского законодательства. Старший бухгалтер ведет учет в двух учетных регистрах:

- журнал-ордер по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;

- журнал-ордер по счету 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Данные журналы – ордера представляют собой таблицу, состоящую из столбцов, которые содержат следующую информацию: номер субсчета; наименование налога; сальдо на начало месяца; основание; сведения о начисленных суммах налога с указанием корреспонденции счетов, сведения о перечисленных и зачтенных суммах налогов, итоги по дебету и кредиту счета; сальдо на конец месяца. Журнал-ордер составляется за каждый месяц, путем ежедневного внесения информации по изменению в расчетах. Журнал-ордер предназначен для аналитического учета расчетов по налогам и сборам.

В журнале-ордере для каждого налога отведена отдельная строка, где указан учитываемый налог. Каждый налог учитывается на отдельном субсчете.

Журналы-ордера заполняются на основании книги продаж, сводной ведомости о доходах предприятия, вспомогательных листов-проводок, сводных ведомостей по учету заработной платы, журнала-ордера № 2 по счету 51 «Расчетный счет». Журналы- ордера для учета налогов и сборов разработаны в программе Microsoft office Excel, так как в МУП «ЖКХ и водоснабжения» нет программного обеспечения, которое бы позволяло вести весь бухгалтерский учет автоматизировано.

Журнал-ордер по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» ведется в разрезе следующих субсчетов:

68.1. Плата за недра;

68.2. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

68.3. Водный налог;

68.4. Плата за негативное воздействие на окружающую среду;

68.5.  Налог на доходы физических лиц;

68.7. Налог на землю КБК 18210606013101000110;

68.8. Налог на землю КБК 18210606023101000110;

68.9. Налог на содержание жилищного фонда;

68.10 Целевой сбор;

68.11  Налог на имущество Областной бюджет;

68.12  Налог на имущество  Районный бюджет;

68.13 Налог на прибыль Федеральный бюджет;

68.14 Налог на прибыль Областной бюджет;

68.15 Налог на прибыль Районный бюджет;

68.16 Прибыль переходного периода;

68.17 Постоянное налоговое обязательство;

68.18 Отложенное налоговое обязательство;

68.19 Отложенный налоговый актив;

68.20 Налог с продаж Областной бюджет;

68.21 Налог с продаж Районный  бюджет;

68.22 Налог с владельцев транспортных  средств;

68.23 Налог на приобретение транспортных  средств;

68.24 Налог на пользователей автомобильных  дорог;

68.25 Налог на ГСМ;

68.26 Транспортный налог;

68.27. Расчеты по ЕСН в части Федерального бюджета;

68.28. Госпошлина.

Журнал-ордер по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет следующие субсчета:

69.1 Расчеты с пенсионным фондом по страховой части трудовой пенсии;

69.2 Расчеты с пенсионным фондом по накопительной части трудовой пенсии;

69.3 Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу;

69.4 Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования;

69.5 Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования;

69.6  Расчеты с фондом социального страхования по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Рассмотрим подробно, как учитываются в МУП «ЖКХ и водоснабжение» налоги и сборы.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете исследуемого предприятия происходит в два этапа. Сначала старший бухгалтер начисляет налог на бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет производят по следующей схеме:

 

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

=

Бухгалтерская прибыль

х

Ставка налога на прибыль

 

После этого указанная сумма условного расхода корректируется следующим образом:

Текущий налог  на прибыль убыток)

=

Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство

+ -

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

 

Начисленный налог перечисляется в бюджет ежеквартально, не позднее 28-го числа со дня окончания 1квартала, полугодия, 9 месяцев. По окончанию календарного года старший бухгалтер рассчитывает общую сумму налога и если рассчитанная сумма больше, чем было перечислено ранее, то до 28 марта следующего за отчетным годом перечисляет в бюджет. Если сумма окажется больше, то её зачитывают в счет оплаты предстоящих платежей или производится возврат из бюджета, путем написания в налоговый орган заявления на возврат излишне уплаченной суммы.

Отражение хозяйственных операций по учету налога на прибыль представлено в таблице.

Таблица

Учет налога на прибыль

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислен условный расход по налогу на прибыль по итогам отчетного периода	99	68
Начислен условный доход по налогу на прибыль по итогам отчетного периода	68	99
Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68.17
Отражен отложенный налоговый актив	09	68.19
Отражено отложенное налоговое обязательство	68.18	77
Перечислен налог на прибыль	68.13 68.14	51 51
Возвращена из бюджета излишне перечисленная сумма налога на прибыль	51 51	68.13 68.14

 

МУП «ЖКХ и водоснабжение» начисляет на выручку от реализации всех видов предоставляемых услуг налог на добавленную стоимость и учитывает его по общеустановленным правилам с использованием типовой корреспонденции счетов. Нестандартные операции в предприятии возникают в связи с арендой муниципального или государственного имущества. В этом случае предприятие выступает как налоговый агент, и сумма НДС удерживается из суммы уплачиваемой арендодателю муниципального имущества с последующим перечислением в бюджет. Корреспонденция счетов по аренде муниципального имущества представлена в таблице:

Таблица

Корреспонденция счетов по аренде муниципального имущества

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Из суммы аренды (по договору перечисляется за 3 месяца вперед), причитающейся арендодателю-комитету по управлению муниципальным имуществом удержан НДС	19	68.6
Перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога	60	51
Перечислена в бюджет удержанная сумма НДС	68.6	51
Ежемесячно сумма арендной платы, относящаяся к отчетному месяцу, списывается на себестоимость	20	60
Ежемесячно сумма НДС по арендной плате, списанной в себестоимость, зачитывается из бюджета	68.6	19

 

Налог на добавленную стоимость в МУП «ЖКХ и водоснабжение» начисляется и перечисляется в бюджет за минусом налоговых вычетов ежемесячно, хотя Налоговый кодекс РФ предусматривает поквартальную уплату налога. Руководством предприятия принято такое решение, так как НДС для МУП «ЖКХ и водоснабжение» является одним из основных налогов и его квартальная сумма для предприятия очень велика, для разового перечисления.

МУП «ЖКХ и водоснабжение» являясь поставщиком воды для населения, организаций и предприятий города Нижние Серги обязано платить водный налог.

Начисление водного налога производится на основании справки об объемах водопотребления и водоотведения. Справка составляется экономистом предприятия поквартально с разбивкой по месяцам. Основанием для составления справки является Журнал ПОД-11 «Журнал учета водопотребления и водоотведения средствами измерений».

В справке содержатся помесячные сведения о количестве выкаченной воды,  количестве отпущенной воды потребителям: жилищному фонду, прочим потребителям, количестве потерь и количестве воды, израсходованной на собственные нужды. Кроме того, в справке имеются данные о лимите водопотребления, в том числе для населения.

 Расчет суммы водного налога  в МУП «ЖКХ и водоснабжение»  производится 1 раз в квартал параллельно  с составлением декларации. После  проведенного расчета налог уплачивается  в установленные Налоговым Кодексом  сроки. Водный налог входит в группу налогов, которые относятся на расходы предприятия, а именно на себестоимость, поэтому при начислении корреспондирует со счетами затрат.