Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам

На основании Гражданского кодекса Российской Федерации унитарные предприятия жилищно-коммунального хозяйства являются коммерческими организациями. В своей деятельности они руководствуются общими нормативными документами, устанавливающими правилами ведения бухгалтерского и налогового учета: ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.; положениями о бухгалтерском учете ПБУ1- ПБУ20, Планом счетов и инструкцией по его применению утвержденным Приказом Министерства финансов от 31 октября 200г. №94н , Налоговым кодексом РФ и др.

Кроме того, есть нормативные документы, которые отражают специфику ведения бухгалтерского учета в организациях ЖКХ:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ13/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. №92н;

- Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002г. №161-ФЗ;

- Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная Постановлением Госстроя РФ от 23.02.1999г. №9 (с изменениями от 12.10.2000г.);

- Письмо Минфина РФ от 29.10.1993г. №118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных в ЖКХ» (с изменениями и дополнениями от 03.04.1996г.)

Обращая внимание на Письмо Минфина РФ № 118, нужно отметить, что, во-первых, оно носит информационный и рекомендательный характер, а во-вторых, в связи с принятыми новыми нормативными и законодательными актами оно в большей степени утратило свою актуальность. Но данное письмо не отменено и действует в настоящее время.

Итак, рассмотрим индивидуальные особенности в бухгалтерском и налоговом учете муниципальных унитарных предприятий ЖКХ.

Как правило, собственником имущества таких предприятий выступает Комитет по управлению муниципальным имуществом той административной территории, на которой расположено предприятие.

Имущество муниципальных унитарных предприятий жилищно-коммунального хозяйства принадлежит органам местного самоуправления и находится в оперативном управлении или используется на праве хозяйственного ведения.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ имущество, приобретенное предприятиями жилищно-коммунального хозяйства, не зависимо от источника финансирования, автоматически поступает в хозяйственное ведение. И независимо от того, за счет какого источника идет формирование счета 01 «Основные средства», муниципальные унитарные предприятия ЖКХ почти каждую сделку должны согласовывать с собственником. Об этом гласит статья 23 закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», в которой оговаривается то условие, что предприятия не могут совершать сделки без согласия собственника в случае, если стоимость приобретаемого или отчуждаемого имущества больше 10% уставного фонда или более чем в 50 тысяч раз превышает установленный законодательством МРОТ.

Представим в таблице отражение в бухгалтерском учете предприятий ЖКХ операций по формированию имущества.

Таблица

Бухгалтерский учет операций по формированию имущества в муниципальных унитарных предприятиях ЖКХ

При рассмотрении различных вариантов приобретения основных средств нельзя забывать о налоге на добавленную стоимость. Предприятия ЖКХ на основании пункта 10 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождены от налогообложения по статье «предоставление в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности» Следовательно, в своей хозяйственной деятельности они оказывают как услуги, освобожденные от налогообложения, так и могут оказывать услуги, облагаемые НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, используемых в производстве и реализации товаров, не подлежащих налогообложению, будут увеличивать балансовую стоимость и относится на себестоимость товаров (работ, услуг) через амортизационные отчисления.

В целях налогообложения прибыли сумма НДС в данном случае так же будет относиться на увеличение стоимости основных средств и включаться в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы через амортизационные отчисления.

По мнению МНС России, НДС, фактически уплаченный поставщикам основных средств, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, распределяется пропорционально удельному весу выручки от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый период, в котором они приняты на учет.

Важно отметить, что при передаче или изъятии имущества в муниципальную казну сумма начисленной переоценки основных средств, которая была ранее проведена, числящаяся на счете 83 «Добавочный капитал», списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных предприятиях коммунального хозяйства обусловлены специфичным характером формирования себестоимости и реализации услуг организаций (ЖКХ). При отражении финансовых операций по расчетам за услуги организации ЖКХ в своей работе руководствуются Письмом МФ РФ от 23.10.1993 года № 118 (в редакции от 03.04.1996 года) «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» (далее - Письмо № 118), если его положения не противоречат ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Оплата населением жилья и коммунальных услуг согласно Постановлениям Правительства РФ от 7.03.1995 года № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов), от 02.08.1999 года № 887 «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения» осуществляется по ценам (тарифам), установленным органами местного самоуправления. Таким образом, населению жилищно-коммунальные услуги реализуются по государственным регулируемым ценам (тарифам). Следовательно, выручка при оказании населению коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам (тарифам) определяется исходя из цен, установленных (утвержденных) органами местного самоуправления. Для целей налогообложения также принимаются указанные цены (тарифы) в соответствии с ст. 154 НК РФ.

Если ЖКХ выступает в роли покупателя и продавца коммунальных услуг, то в организации выручка отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 62 Кредит счета 90 – на сумму коммунальных услуг по утвержденным тарифам для населения;

Дебет счета 90 Кредит счета 68 – начислен НДС за коммунальные услуги.

Если ЖКХ выступает по договору в роли участника в расчетах по коммунальным платежам, т. е. осуществляет транзитные платежи, то в бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дебет счета 76 Кредит счета 86 «По видам услуг» - на сумму коммунальных услуг по утвержденным тарифам для населения;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с квартиросъемщиками» - на сумму поступления средств от населения;

Дебет счета 86 субсчет «По видам услуг» Кредит счета 51 – на сумму перечисленных средств энерго-, водоснабжающим организациям, полученным от населения.

Указанная особенность отражения хозяйственных операций играет важную роль при определении налогооблагаемой базы у ЖКХ по НДС.

Организации ЖКХ проводят расчет с населением за коммунальные услуги по утвержденным тарифам, которые только частично покрывают затраты предприятий на производство и реализацию товаров и услуг ЖКХ. В результате этого у организаций ЖКХ образуется убыток. Согласно п. 1 ст. 533 ГК РФ из бюджета организациям ЖКХ должны быть направлены средства на возмещения убытка. Поступившие денежные средства из бюджета на покрытие убытков отражаются в составе внереализационных доходов и НДС не облагаются.

Кроме того, у организаций ЖКХ есть еще одна особенность – это отражение операций на получение финансирования на разницу в цене. Эта разница возникает у предприятия ЖКХ, если цена услуги установлена органом местного самоуправления в размере экономически обоснованного тарифа, а население платит только долю от нее. Возникающую разницу возмещает местный бюджет. В этом случае бюджетные ассигнования отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и облагаются НДС в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ.

Таким образом, организациям ЖКХ выделяются из бюджета денежные средства для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (тарифов) на товары, и на покрытие разницы между государственной регулируемой и отпускной ценой товаров (работ, услуг). В первом случае денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, во втором случае включаются в налоговую базу по налогу на НДС.

Для отдельных категорий граждан российским законодательством предусмотрены меры по социальной защите. Выделение целевых средств из бюджета осуществляется на основании документов, подготовленных самим предприятием жилищно-коммунального хозяйства и прошедших контроль в органах социальной защиты населения, а также после предоставления в финансовый орган ведомости учета предоставленных льгот гражданам.

Субсидии на оплату жилья и коммунальных услуг предоставляются гражданам в пределах социальной нормы площади жилья и нормативов потребления коммунальных услуг с учетом прожиточного минимума, совокупного дохода семьи и действующих льгот. Субсидии предоставляются в безналичной форме путем перечисления денежных средств на специально открытые лицевые счета в банках на имя лица, получающего субсидию. Бухгалтерский учет финансирования субсидий осуществляется в том же порядке, что и льгот. Типовые проводки по учету дотаций из бюджета представлены в таблице

Таблица

Типовые проводки по учету дотаций из бюджета