Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В Дипломной работе раскрыта сущность налогов и рассмотрена их основная характеристика, представлены типичные ошибки и последствия за их совершение. Подробно и широко раскрыты теоретические основы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Налоги - необходимое звено экономических отношений любого общества. Изучение основ налогообложения и налоговой системы Российской Федерации является составной частью современного экономического образования.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

- обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

- поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

- государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Налоги и сборы Российской федерации разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, и местные налоги и сборы.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам очень важный подраздел в бухгалтерском учете.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется с использованием следующих счетов: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Для каждого налога исчисляемого организаций открывается отдельный субсчет к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Налоговый аудит как отдельный вид аудита Законом N 119-ФЗ не выделяется, а относится, скорее, к сопутствующим услугам и поэтому является инициативным, то есть необязательным.

Налоговый аудит осуществляется по специальному аудиторскому заданию и рекомендуется при подготовке организации к налоговой проверке, а также для небольших организаций, не подлежащий обязательному аудиту.

Цель налогового аудита – подготовка организации к любой возможной проверке налоговых органов.

Объектом налогового аудита являются бухгалтерская и налоговая отчетность экономического субъекта, а также его первичные документы, налоговые регистры, договоры и другие документы.

Как свидетельствует практика, основными типичными ошибками, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, являются: отсутствие учетной политики в области налогообложения; не соблюдается порядок исчисления  и уплаты налогов и сборов, неверно исчисляется база налогообложения, и применяются налоговые ставки, искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам.

В результате чего возникает ответственность за налоговые правонарушения, как для организации, так и для должностных лиц предусмотренная Налоговым и Уголовным кодексом, а также Кодексом об административных правонарушениях.

В дипломной работе особое внимание уделено организации бухгалтерского учета и аудита муниципальных унитарных предприятий жилищно-коммунального хозяйства.

Как правило, собственником имущества таких предприятий выступает Комитет по управлению муниципальным имуществом той административной территории, на которой расположено предприятие.

Имущество муниципальных унитарных предприятий жилищно-коммунального хозяйства принадлежит органам местного самоуправления и находится в оперативном управлении или используется на праве хозяйственного ведения.

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных предприятиях коммунального хозяйства обусловлены специфичным характером формирования себестоимости и реализации услуг организаций (ЖКХ). При отражении финансовых операций по расчетам за услуги организации ЖКХ в своей работе руководствуются Письмом МФ РФ от 23.10.1993 года № 118 (в редакции от 03.04.1996 года) «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» (далее - Письмо № 118), если его положения не противоречат ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Оплата населением жилья и коммунальных услуг согласно Постановлениям Правительства РФ от 7.03.1995 года № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов), от 02.08.1999 года № 887 «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения» осуществляется по ценам (тарифам), установленным органами местного самоуправления. Таким образом, населению жилищно-коммунальные услуги реализуются по государственным регулируемым ценам (тарифам). Следовательно, выручка при оказании населению коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам (тарифам) определяется исходя из цен, установленных (утвержденных) органами местного самоуправления. Для целей налогообложения также принимаются указанные цены (тарифы) в соответствии с ст. 154 НК РФ.

Кроме того, у организаций ЖКХ есть еще одна особенность – это отражение операций на получение финансирования на разницу в цене. Эта разница возникает у предприятия ЖКХ, если цена услуги установлена органом местного самоуправления в размере экономически обоснованного тарифа, а население платит только долю от нее. Возникающую разницу возмещает местный бюджет. Таким образом, организациям ЖКХ выделяются из бюджета денежные средства для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (тарифов) на товары, и на покрытие разницы между государственной регулируемой и отпускной ценой товаров (работ, услуг).

Непосредственно объектом исследования выбрано Муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-коммунальное хозяйство и водоснабжение» города Нижние Серги. Данное предприятие является коммерческой организацией. Функции учредителя Предприятия осуществляет Комитет по управлению муниципальным имуществом Нижнесергинского муниципального района в соответствии с действующим законодательством РФ. Средняя численность работников предприятия на 01.01.2008год составляет 97 человек.

МУП «ЖКХ и водоснабжение» оказывает услуги водоснабжения и водоотведения физическим и юридическим лицам, которые непосредственно присоединены к системам коммунального водоснабжения и канализации.

Населению и прочим потребителям отпущено воды в 2006году 645,5 тыс. м³, в 2007году 615,5 тыс. м³, в 2008году 580,0 тыс. м³.

Принято канализационных стоков в 2006году 1007,5 тыс. м³, в 2007году – 848,3 тыс. м³, в 2008году – 949,8 тыс. м³.

Краткий анализ основных технико-экономических показателей, а так же расширенный анализ финансового состояния, имеет определенную экономическую ценность для руководства предприятия для принятия решений по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На протяжении всего анализируемого периода с 2006г. по 2008г. МУП «ЖКХ и водоснабжение» несет убытки от осуществления основных видов деятельности, а именно от оказания услуг населению по водоснабжению и водоотведению. Убыточность предприятия основывается в первую очередь на разнице в тарифах, а так же нестабильном развитии экономики России. Тариф на водоснабжение и водоотведение устанавливается на основании данных предшествующего периода с увеличением на планируемый коэффициент инфляции. Тариф устанавливается на целый год и в течение года не пересматривается. Кроме того потери воды во внешних сетях, а также бюджетное дотирование расходов по водоснабжению по социальным нормам, которые часто не соответствуют реальным затратам также приводят к убыточному результату. В этих условиях требуется разработка программы развития предприятия, а прежде чем приступить к ее разработке анализируется финансовое состояние предприятия.

Анализ финансового состояния показал, что финансовое положение МУП «ЖКХ и водоснабжение» неустойчивое, платежеспособность не является абсолютной. Налоговая нагрузка на предприятие достаточно высока .Организация бухгалтерского и налогового учета имеет свои плюсы и минусы. По этому поводу в работе представлены следующие рекомендации по улучшению финансового состояния коммунального предприятия:

- ежедневно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и привлечения дополнительно дорогостоящих источников финансирования;

- систематически информировать  абонентов о задолженности за  коммунальные услуги и выставлять  претензии на задолженность, превышающую  три месяца. В случае неоплаты 

- принудительно взыскивать задолженность  свыше 3 месяцев через судебные и исполнительные органы.

- автоматизировать бухгалтерский  учет, в качестве программного  продукта рекомендовать «1С: Бухгалтерия».

- следить за изменениями в  налоговом законодательстве, своевременно  и точно производить налоговые  расчеты и перечисления налогов в бюджет;

- утвердить график налогового  документооборота;

- разработать положение о внутреннем  контроле;

- на основании данных аудита  внести изменения в бухгалтерский  и налоговый учет, заплатить в  бюджет штрафные санкции и  пени;

-систематически, минимум ежегодно проводить сверку расчетов по налогам и сборам с Инспекцией Федеральной налоговой службы.

В заключении следует отметить, что знание налогового законодательства и правильного применение его на практике приводит к оптимизации налогообложения и сокращению налогового бремени предприятия.

Своевременно проведенный анализ налогообложения и анализ финансового состояния предприятия способствует оперативному и грамотному принятию мер по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия