Учет и анализ оплаты труда и расчетов с рабочими и служащими

Таблица 10- Анализ уровня оплаты труда за фактический и плановый период 2004 года

 

Категория работников	Количество отработанных дней 1 рабочим		Средняя продолжительность рабочей смены, ч.		Среднечасовая зарплата, т. р.
	план	Факт	план	факт	план	факт
А	1	2	3	4	5	6
Рабочие-повременщики	232	235	7,61	7,63	1,455	1,58
Служащие	232	235	8,5	8,5	1,612	1,623
Непромышленный персонал	232	235	8,5	8,5	0,7426	0,777

 

Категория работников	Среднегодовая зарплата, т. р.		Отклонение от плана среднегодовой зарплаты рабочего, т. р.
	план	факт	всего	в том числе за счет изменения
				количества отработанных дней	продолжительности смены	среднечасовой зарплаты
А	7	8	9	10	11	12
Рабочие-повременщики	2568,3	2832,5	263,5	33,22	6,84	224
Служащие	2561,7	2829,2	267,5	33,8	0	233,7
Непромышленный персонал	1464,4	1552,8	88,4	18,94	0	69,46

 

Данные таблицы свидетельствуют, что рост среднегодовой зарплаты рабочих-сдельщиков вызван увеличением количества отработанных дней в среднем одним рабочим за анализируемый период (35,32 т. р.) и, увеличением продолжительности смены (7,2 т. р.). Отрицательное влияние связано с уменьшением среднечасовой оплаты труда (-35,07т. р.). Совместное влияние факторов на изменение размера среднегодовой зарплаты было положительным и составило 7,5 т. р.. В целом, изменение среднегодовой оплаты труда  было положительным по всем категориям работников. В наибольшей степени увеличение среднегодовой оплаты труда касалось работников, находящихся на повременной оплате труда. Увеличение среднегодового фонда оплаты труда  на одного работника у служащих и рабочих-повременщиков составило соответственно 267,5 и 263,5 т. р.. Увеличение этого показателя у рабочих-повременщиков  было вызвано положительным. совокупным влиянием всех факторов (в наибольшей степени из них влиянием фактора увеличения среднечасовой оплаты труда 224 т. р.). На изменение среднегодовой оплаты труда одного служащего  положительное влияние в большей степени оказало также увеличение среднечасовой оплаты (233,7 т. р.).  На увеличение изучаемого показателя, по непромышленному персоналу, в наибольшей степени также повлияло увеличение среднечасовой оплаты труда (69,46 т. р.), в наименьшей – увеличение количества отработанных дней (18,94 т. р.).  Таким образом, данные анализа свидетельствуют, что наибольшее изменение в сторону увеличения изучаемого показателя произошло по категориям работников, находящихся на повременной форме оплаты труда (из них, в наименьшей степени по непромышленному персоналу).

 На основании использования  данных таблицы 8 рассчитаем влияние факторов второго порядка на фонд заработной платы работников-повременщиков по категориям персонала.

Влияние факторов первого и второго порядка на фонд заработной платы рабочих-повременщиков (фактическое и плановое количество рабочих-повременщиков в 2004 году составило 248 и 249 человек соответственно):

 

 ∆ФЗПчр=(ЧРф-ЧРпл)*ГЗПпл=(248-249)*2569=-2569 т. р.,

 

В том числе:

 

 ∆ФЗПд=ЧРф*(Дф-Дпл)*Ппл*ЧЗПпл=ЧРф*∆ГЗПд=248*33,22=8238,56 т. р.,

 

 ∆ФЗПп=ЧРф*Дф*(Пф-Ппл)*ЧЗПпл=ЧРф*∆ГЗПп=248*6,84=1695,9 т. р.,

 

 ∆ФЗПчзп=ЧРф*Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПпл)=ЧРф*∆ГЗПчзп=248*224,13=55584,24 т. р.,

 

Итого: 62949,7 т. р..

Изменение ФЗП рабочих-повременщиков в 2004 году по сравнению с планом было положительным и составило 62949,7 т. р. (то есть, имел место перерасход фонда оплаты труда). Экономия связана с уменьшением численности рабочих-повременщиков (-2569 т. р.). Перерасходу годового ФЗП рабочих-повременщиков способствовали все факторы (62949,7 т. р.). В наибольшей степени на увеличение этого показателя повлияло увеличение среднечасовой зарплаты одного работника (55584,24 т. р.). В меньшей степени увеличению годового ФЗП работников-повременщиков способствовало увеличение количества дней отработанных одним рабочим в среднем за год (8238,56 т. р.) и, увеличение средней продолжительности смены (1695,9 т. р.).

Влияние факторов первого и второго порядка на фонд заработной платы управленческого персонала (фактическое и плановое количество работников управленческого персонала составило в 2004 году 135 и 148 человек соответственно):

 

∆ФЗПчр=(ЧРф-ЧРпл)*ГЗПпл=(135-148)*2561,67=-33301,71 т. р.,

 

В том числе:

 

 ∆ФЗПд=ЧРф*(Дф-Дпл)*Ппл*ЧЗПпл=ЧРф*∆ГЗПд=135*33,8=4563 т. р.,

 

 ∆ФЗПп=ЧРф*Дф*(Пф-Ппл)*ЧЗПпл=ЧРф*∆ГЗПп=135*0=0 т. р.,

 

 ∆ФЗПчзп=ЧРф*Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПпл)=ЧРф*∆ГЗПчзп=135*233,7=31549,5 т. р.,

 

Итого: 2810,79 т. р..

Данные расчетов свидетельствуют, что в 2004 году имел место перерасход фонда оплаты труда управленческого персонала (2810,79 т. р.). Экономия произошла за счет снижения среднесписочной численности управленческого персонала (-33301,71 т. р.). Перерасход фонда заработной платы управленческого персонала связан главным образом с увеличением часовой заработной платы работников (31549,5) т. р. Также перерасходу фонда заработной платы способствовало увеличение количества дней работы персонала (4563 т. р.).

Влияние факторов первого и второго порядка на фонд заработной платы непромышленного персонала (фактическое и плановое количество работников непромышленного персонала составило в 2004 году 18 и 20 человек соответственно):

 

∆ФЗПчр=(ЧРф-ЧРпл)*ГЗПпл=(18-20)*1464,4=-2928,8 т. р.,

 

В том числе:

 

 ∆ФЗПд=ЧРф*(Дф-Дпл)*Ппл*ЧЗПпл=ЧРф*∆ГЗПд=18*18,94=340,92 т. р.,

 

 ∆ФЗПп=ЧРф*Дф*(Пф-Ппл)*ЧЗПпл=ЧРф*∆ГЗПп=18*0=0 т. р.,

 

 ∆ФЗПчзп=ЧРф*Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПпл)=ЧРф*∆ГЗПчзп=18*69,46=1250,28 т. р.,

 

Итого: -1337,6 т. р..

Данные расчетов свидетельствуют, что экономия фонда оплаты труда непромышленного персонала произошла за счет сокращения среднесписочной численности персонала (-2928,8 т. р.). Перерасход фонда связан главным образом с увеличением часовой заработной платы (1250,28 т. р.) и количеством рабочих дней (340,92 т. р.). Общий размер экономии составил (-1337,96) т. р.

           Таким образом, в организации наблюдалась экономия фонда заработной платы, которая обусловлена главным образом экономией фонда заработной платы сдельщиков на 287623 т. р.. Экономия фонда заработной платы непромышленного персонала составила (-1337,6) т. р. Наибольший перерасход фонда оплаты труда обусловлен перерасходом его в фонде оплаты рабочих-повременщиков.

3.4 Анализ эффективности использования фонда заработной платы

 

 

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем продукции, выручка, сумма балансовой, чистой прибыли на рубль зарплаты и т. д.. В процессе анализа изучается динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню.

Для анализа показателей целесообразно представить их в виде таблицы (приложения А, 27, 31, данные таблицы 3).

        Таблица 11- Показатели эффективности использования фонда заработной платы

 

Показатель	2003 год	2004 год
		план	факт
А	1	2	3
1. ВП на рубль заработной платы, т. р.	4,23	4,109	3,525
2. Выручка на рубль зарплаты, т. р.	3,96	4,557	3,909
3. Балансовая прибыль на рубль  зарплаты, т. р.	0,107	0,473	0,11
4. Чистая прибыль на рубль  зарплаты, т. р.	0,058	0,36	0,041

 

Из таблицы 11 видно, что анализируемое предприятие не добилось повышения эффективности использования фонда оплаты труда. Так, данные свидетельствуют, что произошло значительное уменьшение выпуска продукции на рубль зарплаты, выручки на рубль зарплаты как по сравнению с прошлым годом, так и в сравнении с плановыми данными. Для предприятия характерно незначительное увеличение балансовой прибыли на рубль зарплаты, по сравнению с прошлым годом, и увеличение чистой прибыли на рубль зарплаты, по сравнению с планом.

Далее необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Для проведения факторного анализа производства продукции на рубль зарплаты необходимо использовать следующую модель:

 

ВП/ФЗП=ВП/Т * Т/ΣД * ΣД/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП=ЧВ*П*Д*УД/ГЗП, (20)

 

где ВП- выпуск продукции в сопоставимых ценах;

     ФЗП - фонд заработной платы персонала;

     Т- количество часов, затраченных на производство продукции;

     ΣД и Д- количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

     ЧР - среднесписочная численность рабочих;

     ППП - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;

    ЧВ – среднечасовая выработка продукции;

    П – средняя продолжительность рабочего дня;

    УД – удельный вес рабочих в общей численности персонала;

    ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.

Выручка на рубль зарплаты зависит кроме перечисленных факторов от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции УР):

 

В/ФЗП=В/ВП * ВП/Т * Т/ΣД * ΣД/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП=

 

=УР*ЧВ*П*Д*УД/ГЗП.                                                                                         (21)

 

Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты зависит также и от уровня рентабельности продаж (Rрп):

 

Прп/ФЗП=Прп/В * В/ВП * ВП/Т * Т/ΣД * ΣД/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП=

 

=Rрп*УР*ЧВ*П*Д*УД/ГЗП.                                                                                (22)

 

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме балансовой прибыли (Дчп):

 

ЧП/ФЗП=ЧП/Прп * Прп/В * В/ВП * ВП/Т * Т/ΣД * ΣД/ЧР * ЧР/ППП /

 

/ ФЗП/ППП=Дчп*Rрп*УР*ЧВ*П*Д*УД/ГЗП.                                                   (23)

 

Для проведения факторного анализа используются данные приведенные в таблице (приложения А, 31, 32, данные таблицы 3).

Таблица12 - Данные для факторного анализа прибыли на рубль зарплаты за фактический и плановый периоды 2004 года

 

Показатели	План	Факт	Отклонение
А	1	2	3
Прибыль от реализации продукции, т. р.	1081000	438525	-642475
Чистая прибыль, т. р.	1023000	110873	-912127
Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли, т. р.	0,946346	0,252832	-0,693514
Выручка от реализации продукции, т. р.	12968000	10600302	-2367698
Стоимость выпущенной продукции, т. р.	11693000	9558810	-2134190

 

 

продолжение таблицы 12

А	1	2	3
Удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции	1,10904	1,10896	-0,00008
Рентабельность продаж, %	14,1	5	-9,1
Фонд заработной платы, т. р.	2816175	2684007	-132168
Среднегодовая зарплата ППП, т. р.	2669,36	2775,6	106,24
Прибыль на рубль зарплаты, коп.	38,385	16,338	-22,047
Чистая прибыль на рубль зарплаты, руб.	0,363259	0,041309	-0,32195
Удельный вес рабочих в общей численности ППП, %	85,97	86,04	0,07
Отработано дней одним рабочим за год	232	235	3
Средняя продолжительность рабочего дня, ч.	<td