Учет и анализ оплаты труда и расчетов с рабочими и служащими

 

Анализ использования средств, направляемых на потребление, показал, что в 2004 году, по сравнению с 2003 годом, произошло увеличение ФЗП на 26,96 % пункта (126,96-100), в тоже время план по увеличению ФЗП в 2004 году был недовыполнен на 5,05 %  пункта (100-94,95).  В 2004 году, по сравнению с прошлым годом, возросли темпы роста по всем направлениям использования средств, направляемых на оплату труда в составе себестоимости. Наиболее значительно возросли выплаты стимулирующего характера (на 75,16 %). Среди них прирост доплат и надбавок за профессиональное мастерство, классность, высокую квалификацию составил 64,27% пункта (164,27-100), величина выплаченных премий за производственные результаты возросла в 2 раза (219,16/100). Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время, возросла на 20,95 % пункта (120,95-100), при этом темп роста заработной платы по тарифным ставкам превысил темп роста заработной платы по сдельным расценкам на 3,76 % пункта (123,16-119,4). Выплаты компенсирующего характера возросли на 16,29 % пункта (116,29-100). При этом наблюдалось незначительное уменьшение оплат за неотработанное время на 2,17 % пункта (100-97,83).  Значительным изменением в 2004 году было уменьшение выплат за счет прибыли в 1,6 раза (100/62,03) или на 37,97 % пункта. В тоже время, анализ плана по ФЗП на 2004 год показал, что организация не довыполнила план по увеличению расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции на 4,69 % (100-95,31). Также не был выполнен план по увеличению выплат за выполненную работу и отработанное время. Недовыполнение плана по этой статье составило 18,89 % пункта (100-81,11). Невыполнение плана по этой статье было обусловлено низким уровнем оплаты труда по сдельным расценкам, что повлекло недовыполнение плана по заработной плате, начисленной по сдельным расценкам, на 18,34 % пункта (100-81,66). Заработная плата, начисляемая по тарифным ставкам и должностным окладам, возросла на 1,96 % пункта (101,96-100). Выплаты стимулирующего характера возросли, по сравнению с планом, на 28,8 % пункта (128,8-100).В этой группе статей премии за производственные результаты деятельности выросли, по сравнению с планом, в 1,6 раза (161,15/100). Оплаты за неотработанное время снизились, по сравнению с планом, на28,07 % пункта (100-71,93). Выплаты за счет прибыли, по сравнению с запланированным объемом, сократились более чем в 2 раза (100/46,3). Таким образом, для организации характерна тенденция к увеличению выплат по статьям: “Выплаты стимулирующего характера”, “Выплаты компенсирующего характера”, поскольку темпы роста по этим статьям по отношению к предыдущему году имели значительную величину, и по этим статьям наблюдалось перевыполнение плана. В тоже время главной задачей остается увеличение выплат за выполненную работу и отработанное время, поскольку, несмотря на рост величины выплат по этой статье по отношению к предыдущему году, план по выплатам не был выполнен.

Результаты хозяйственной деятельности организации ведут к значительному снижению выплат за счет прибыли. В целом, организации не удалось в 2004 году перевыполнить план по приоритетным статьям в большей степени, чем по отношению к 2003 году. Особенное внимание следует уделить тому факту, что недостаточный рост оплаты труда рабочих-сдельщиков повлек значительное недовыполнение плана по статье “Заработная плата за выполненную работу и отработанное время”. Значительную долю в составе средств, направляемых на потребление, в данной организации занимают средства на оплату труда в составе себестоимости. Поэтому анализ фонда оплаты труда, в части приходящейся на себестоимость, заслуживает особого внимания. Для проведения анализа средств на оплату труда в составе себестоимости необходимо иметь исходные данные, которые представлены в таблице 5.

Для заполнения таблицы 5 используются данные таблицы 4, данные пояснительной записки (приложение 32), данные о количестве работников, находящихся на повременной форме оплаты труда и сдельной, данные сводного журнала-ордера за 2004 год (приложения 29), данные таблицы 3, как сводного журнала-ордера, содержащего плановые данные по ФЗП на 2004 год.

Таблица 5 заполняется следующим образом:

— фактический ФЗП служащих в 2004 году рассчитывается с помощью коэффициента, равного отношению численности служащих и численности работников-повременщиков, умноженному на заработную плату по тарифным ставкам и должностным окладам:

 

135/401*736567=247971 т. р.,

 

— сумма премий за производственные результаты, относящаяся к служащим, определяется отношением численности служащих и численности всех работников предприятия, умноженным на сумму премий (аналогично рассчитываются суммы доплат и надбавок, суммы прочих видов оплат и суммы отпускных, которые составляют соответственно 26527 т. р., 24627 т. р. и 21805 т. р.):

 

135/985*407830=55895 т. р.,

 

Плановый ФЗП служащих в 2004 году рассчитывается аналогичным образом.

— фактический ФЗП повременщиков рассчитывается с помощью коэффициента, равного отношению численности рабочих-повременщиков и численности работников-повременщиков, умноженному на заработную плату по тарифным ставкам и должностным окладам:

 

248/401*736567=455533 т. р.,

 

 — сумма премий за производственные  результаты, относящаяся к рабочим-повременщикам, определяется отношением их численности к численности всех рабочих предприятия, умноженным на сумму премий, за минусом суммы премий относящейся служащим (аналогично рассчитываются суммы доплат и надбавок, суммы прочих видов оплат и суммы отпускных, которые составляют соответственно 49786 т. р., 46220 т. р. и 46019 т. р.):

 

248/832*(407830-55895)=104904 т. р.,

 

Плановый ФЗП  рабочих-повременщиков в 2004 году рассчитывается аналогичным образом.

— ФЗП рабочих-сдельщиков состоит из суммы выплат по сдельным расценкам и всех видов оплат им причитающихся (оплата премий за производственные результаты, доплаты и надбавки, прочие виды выплат и суммы отпускных), которые определяются как разница между общей суммой по отдельному виду оплаты и суммы этой оплаты в части, причитающейся служащим и рабочим-повременщикам:

 

1018130+(407830-55895-104904)+117239+108839+108368=1599607 т. р.,

 

где 1018130 т. р. – оплата по сдельным расценкам;

      407830-55895-104904=247031 т. р. – сумма премий;

      117239 т. р. – сумма доплат и надбавок и так далее.

 

 Аналогичным образом распределяется  плановая сумма ФЗП за 2004 год и на основе расчетов заполняется таблица 5.

Таблица 5-Исходные данные для анализа фонда заработной платы по плану и фактически за 2004 год

 

Вид оплат	Оплата труда, т. р.
	по плану, т. р.	по отчету, т. р.	отклонение от плана
А	1	2	3
1. Переменная часть оплаты труда  рабочих без учета отпусков	1641649	1491239	-150410
1.1. По сдельным расценкам	1246810	1018130	-228680
1.2. Премии за производственные  результаты	158324	247031	88707
1.3. Доплаты и надбавки	107541	117239	9698
1.4. Прочие виды оплат	128974	108839	-20135
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих	580761	656443	75682
2.1. По тарифным ставкам	431347	455533	24186
2.2. Премии за производственные  результаты	59913	104904	44991
2.3. Доплаты и надбавки, из них:	40695	49786	9091
2.3.3. Доплаты за работу в сверхурочное  время	—	19478	19478
2.4. Прочие виды оплат	48806	46220	-2586
2.4.1.Оплата простоев	—	4691	4691
3.Всего оплата труда без отпусков (стр.1+2стр.)	2222410	2147682	-74728
4. Удельный вес переменной части,  % (стр.1/стр.3*100)	72,55	70,19	-2,36
5. Распределение отпускных
5.1.Относящихся к переменной части (стр.5*стр.4/100)	155713	108368	-47345
5.2.Относящихся к постоянной части (стр5-стр5 1)	58925	46019	-12906
Итого оплата отпускных	214638	154387	-60251
6.Итого оплата труда с отпусками	2437048	2302069	-134979
6.1. Переменная часть (стр.1+стр.5.1)	1797362	1599607	-197755
6.2. Постоянная часть (стр.2+стр.5.2)	639686	702462	62776
7. Оплата труда служащих	379127	381938	2811
8. Оплата труда непромышленного  персонала	29288	27950	-1338
Всего расходов на оплату труда по предприятию	2845463	2711957	-133506

 

Большое значение при проведении анализа фонда оплаты труда имеет анализ средств на оплату труда в составе себестоимости продукции. Анализ проводится исключительно по той части фонда оплаты труда, которая составляет затраты предприятия на производство продукции. Анализ основан на построении структурно-логической модели факторной системы, в которой средства на оплату труда в составе себестоимости представлены по категориям персонала.

                          

 

Рисунок 1 – Структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости

Рассмотрим характер влияния основных факторов, включенных в модель. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит  от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельных формах оплаты труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую не связана с объемом производства.

Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, прямой сдельщине, премиальной сдельщине, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижение лучших количественных и качественных показателей по выпуску продукции, и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, то есть с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость, и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда.

Источниками информации для анализа затрат в составе себестоимости послужат:

1. отчет по труду (ф. №1-т (годовая));

2. данные бухгалтерского учета (сводный журнал по заработной плате, который ведет отдел кадров нарастающим итогом с начала года);

3. бизнес-план на 2003 год, который  содержит плановые данные о  росте товарной продукции на 2003 год, исходя из чего, рассчитывается плановый фонд заработной платы на 2003 год.

  Для расчета факторов отклонения затрат на оплату труда за счет себестоимости используются алгоритмы, приведенные в таблице 6.

Таблица 6 – Расчет факторов изменения затрат на оплату труда в составе себестоимости продукции

 

Фактор	Алгоритм	Обозначение в алгоритме
А	1	2
1. Оплата труда рабочих (∆ОТр)	∆ОТ р = ОТр 1 - ОТр0	ОТр0, ОТр1- плановая и фактическая оплата труда рабочих
В переменной части за счет изменения:     1.1.1. Объема продукции (∆ОТвр.)	∆ОТ в р = ОТз0 *К - ОТз0	ОТз0 - переменная часть расходов на оплату труда рабочих по плану К - коэффициент роста объема товарной продукции
1.1.2  структуры продукции (∆ОТср)	∆ОТср = ОТз пф   - ОТз0*К	ОТзпф - переменная часть расходов на оплату труда по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент
1.1.3. Прямой оплаты труда на единицу  изделия (∆ОТер)	∆ОТер = ОТз1 – ОТзпф	ОТз1 - переменная часть расходов на оплату труда по отчету
В постоянной части за счет изменения: 1.2.1. Оплаты по тарифным ставкам	∆ОТтр = ОТт1 – ОТт0	ОТт0, ОТт1 - плановая и фактическая оплата по тарифным ставкам

 

продолжение таблицы 6

А	1	2
1.2.2. Оплата отпусков (∆ОТор)	∆ОТор = ОТо1 – ОТ о0	ОТо0, ОТо1 - оплата отпусков по плану и фактически в постоянной части расходов на оплату труда
1.2.3. Доплата за сверхурочное время (∆ОТлр)	∆ОТл р =ОДс	ОДс - фактическая величина доплат за сверхурочное время
1.2.4. Оплата целодневных и внутрисменных  простоев (∆О ц р)	∆О ц р =ОДп	ОДп - фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев
1.2.5. Прочих видов доплат и оплат (∆ОТп р)	∆ОТп р = ОТп1 – ОТп0	ОТп0, ОТп1 - плановая и фактическая величина прочих доплат и оплат
2. Оплата труда служащих всего (∆ОТс)	∆ОТс = ОТсл 1 – ОТсл0	ОТсл0, ОТсл1 - плановая и фактическая оплата труда служащих
В том числе за счет изменения   2.1. Численности служащих (∆ДОТчс)	∆ДОТчс=(Т1 - Т 0)*ОС0	Т0, Т1 - среднесписочная численность служащих по плану и отчету  ОС0- среднегодовая оплата труда служащих по плану
2.2. Средней оплаты труда служащих (∆ОТсс)	∆ОТсс =(ОС1 - ОС0)*Т1	ОС1 - среднегодовая оплата труда служащих по отчету
3. Оплата труда работников неосновной  деятельности, включая совместителей (∆ОТн)	∆ОТн = ОТн1 – ОТн0	ОТн0, ОТн1 - плановая и фактическая оплата труда работников неосновной деятельности