Учет и анализ оплаты труда и расчетов с рабочими и служащими

- возмещение вреда при трудовых  увечьях и в связи с потерей  кормильца,

- доходы по месту основной  работы (материальная помощь) лиц, состоящих  на учете нуждающихся в улучшении  жилищных условий, предназначенные  в течение отчетного календарного года для приобретения, строительства жилья и погашения кредитов, полученных на эти цели,

- материальная помощь при стихийных  бедствиях и чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение, смерть работника  или близкого родственника, лечение за границей и др.) в размере до 500 базовых величин (далее БВ) по каждому случаю и только по месту основной работы, а на лечение – в пределах фактических расходов, по месту основной работы – в пределах 30 БВ в течение календарного года на момент выдачи. В 30 БВ входят: материальная помощь, стоимость подарков, оплата путевок, курсовок, экскурсий, удешевление питания, стоимость проездных билетов, абонементов, оплата за учебу в учебных заведениях, медицинских и бытовых услуг (в облагаемый оборот не включается стоимость обучения в системе повышения квалификации, на семинарах),

- материальная помощь и надбавки  к пенсиям работникам, ранее работавшим на данном предприятии пенсионерам до 20 БВ в течение календарного года,

- профсоюзные путевки, курсовки, подарки, материальная помощь до 20 БВ в календарном году,

- компенсационные выплаты, кроме  компенсации за использование  в служебных целях транспортных  средств, оборудования, инструментов, принадлежащих работнику, и компенсаций  за неиспользованный отпуск,

- выходные пособия по законодательству РБ,

- детские оздоровительные путевки.

При исчислении налога из дохода работника вычитаются:

- одна БВ за каждый месяц  года,

- на содержание детей и иждивенцев  – 2 БВ на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца  за каждый месяц года (студенты и учащиеся дневной формы обучения).

Вычет двух БВ на детей и иждивенцев производится у обоих супругов на основе документов о рождении детей и справки учебного заведения.

Налогом не облагаются 10 БВ за каждый месяц года (120 БВ за год) у следующих лиц:

- заболевших лучевой болезнью  и инвалидов по причине аварии  на ЧАЭС,

- ликвидаторов аварии на ЧАЭС  в 1986 – 1987 годах,

- Героев Социалистического Труда, Советского Союза, Беларуси, Отечества  и др..

Исключение этой части доходов из облагаемых налогом сумм производится только по месту основной работы, где находится трудовая книжка, и только на основании представленных документов.

Подоходный налог с совокупного годового дохода взимается исходя из среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году.

За месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер БВ, действующей на дату исчисления налога.

Подоходный налог рассчитаем с использованием ведомости удержания подоходного налога (приложение 26) и расчетного листка работника заводоуправления Павлюченко М. М за декабрь 2004 года (приложение 25). У рассматриваемого работника в течение календарного года изменилась ставка изымания налога.

Для рассматриваемого примера необходимо использовать ставки подоходного налога с физических лиц, которые представлены ниже:

 

Размер облагаемого совокупного годового дохода	Ставки (суммы) налога
1.До 240 среднемесячных минимальных  зарплат	9%
2. От 240 среднемесячных минимальных  зарплат + 1 рубль до 600 среднемесячных минимальных зарплат	21,6 среднемесячной минимальной зарплаты+15% с суммы, превышающей 240 среднемесячных  минимальных зарплат
3. От 600 среднемесячных минимальных  зарплат+1 рубль до 840 среднемесячных  минимальных зарплат	75,6 среднемесячной минимальной зарплаты+20%суммы, превышающей 600 среднемесячных минимальных зарплат
4. От 840 среднемесячных минимальных  зарплат + 1 рубль до 1080 среднемесячных  минимальных зарплат	123,6 среднемесячной минимальной зарплаты+25% с суммы, превышающей 840 среднемесячных  минимальных зарплат
5. От 1080 среднемесячных минимальных  зарплат+1 рубль и выше	183,6 среднемесячной минимальной зарплаты+30% с суммы, превышающей 1080 среднемесячных  минимальных зарплат

 

Для расчета суммы подоходного налога за декабрь необходимо от суммарного налога за 12 месяцев года вычесть сумму подоходного налога за 11 месяцев того же года (994007-842173=151834 р.). Сумма налога за 12 месяцев рассчитана от разности между суммарным доходом работника за 12 месяцев и суммой льгот по налогу за 12 месяцев года (9403854-979503=8424351 р.).  Сумма налога за 11 месяцев рассчитана от разности между суммарным доходом работника за 11 месяцев и суммой льгот по налогу за 11 месяцев года (8429043-954555=7474488 р.). Облагаемые налогом суммы попадают в промежуток для исчисления налога от 240 среднемесячных минимальных зарплат плюс 1 рубль до 600 среднемесячных минимальных зарплат (что составляло на 1 ноября 2004 года 4650001 до 11625000 р.). Согласно законодательству сумма налога рассчитывается как 21,6 среднемесячной минимальной зарплаты (на 1-ое ноября 2004 года 418500 р.) +15 процентов с суммы, превышающей 240 среднемесячных минимальных зарплат (на 1-ое ноября 2004 года 4650000 р.). Сумма подоходного налога за 12 месяцев равна 994007 р. (8424351-4650000=3774351 р. – сумма, облагаемая по ставке 15 %; 418500+3774351*0,15=994007). Сумма подоходного налога за 11 месяцев равна 842173 р. (7474488-4650000=2824488 р. – сумма, облагаемая по ставке 15 %; 418500+2824488*0,15=842173).  Сумма подоходного налога на работника за декабрь отражена в расчетном листе за декабрь (приложение 25) и ведомости удержания подоходного налога (приложение 26).  На сумму подоходного налога, удержанного с работника в декабре, составляется проводка: Д 70/358 “Расчеты с персоналом по оплате труда” К 68/4 “Расчеты по налогам и сборам” – 151223 р..

В годовой доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы, за исключением перечисленных ниже:

1) дивиденды по акциям, доходы  от распределения чистой прибыли  предприятий облагаются налогом  на доходы по ставке 15 % у источника  выплат (сумма перечисляется в бюджет сразу при начислении дивидендов),

2) доходы физических лиц, полученные  при ликвидации или реорганизации  юридических лиц, а также при  изменении доли (пая) физического  лица, облагаются налогом по ставке 15 % при выплате этих доходов,

3) при выдаче ссуды своему работнику предприятие вносит налог в бюджет из средств данного юридического лица (за счет чистой прибыли), а после погашения ссуды физическим лицом предприятию возвращается сумма подоходного налога (но это не касается граждан, нуждающихся в жилье). Эти три вида доходов в совокупный доход не включаются и декларированию не подлежат.

Подоходный налог удерживается юридическими лицами и предпринимателями у физических лиц (кроме предпринимателей) ежемесячно нарастающим итогом с начала года, уменьшая совокупный налог на доходы (необлагаемые).

При изменении места работы в течении календарного года доходы по прежнему месту работы подтверждаются справкой особой формы.

В бюджет подоходный налог перечисляется в день выдачи денег банком на оплату труда.

Удержание подоходного налога отражается посредством составления в учете записи: дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит 68 ”Расчеты по налогам и сборам”. Размер удержанной суммы подоходного налога в организации отражен в оборотной ведомости по балансовому счету 70 (23385944р.) (приложение 14) и, например, в главной книге по счету 70 за тот же период (приложение 10). Размер удержанного подоходного налога на каждого работника можно проследить в расчетном листе работника, в его лицевом счете (приложения Щ, Я). В организации применяется автоматизированная форма учета. Удержание подоходного налога с каждого работника в организации производится на основании документов, которые отражают заработную плату работника в данном конкретном периоде. К таким документам относятся расчетный лист и документов, подтверждающих размер льгот данного работника при расчете суммы налога (кодификатор содержит данные о совокупном годовом доходе, о количестве иждивенцев данного работника, что определяет налогооблагаемую базу) (приложения Щ, 2).

Кроме подоходного налога из заработной платы работника организация осуществляет удержания в пенсионный фонд. Удержание страхового взноса в фонд социальной защиты населения производится в размере 1 %. Суммы страхового взноса используются впоследствии на выплату пенсий работникам.

На сумму, удерживаемую из заработной платы работника в пенсионный фонд, составляется в учете проводка: дебет счета 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” (субсчет 2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”). Общая сумма удержаний в пенсионный фонд с работников организации отражена в оборотной ведомости по балансовому счету 70. Сумма отражена в дебете счета 70 в корреспонденции со счетом 69 и составляет 2926267 р. (приложение 14).

Удержания по исполнительным листам представляют собой удержание сумм алиментов. Основанием для их удержания и перевода являются исполнительные листы, письменные заявления работников о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия ОАО “Могилевдрев” регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма поданного удержания превышает 50 %, а так же если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга. Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”. Отражение в учете сумм, подлежащих удержанию с работника по исполнительным листам, производится проводкой: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”.

Рассмотрим порядок осуществления удержаний из заработной платы на примере рабочего-сдельщика цеха оконных блоков за январь 2005 года. Отразим принцип представления сумм удержаний в учете (приложение Щ).  На основании расчетов удержаний и выше описанных начислений на заработную плату работника определим сумму заработной платы к выдаче.

Подоходный налог по больничному листу рассчитывается как произведение суммы больничного на ставку процента подоходного налога для работника (ставка процента для исчисления подоходного налога работника Фомина Д. А. составляет 9 %).

В учете при удержании сумм из заработной платы работника дебетуется счет 70: Д 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 68/4 “Расчеты по налогам и сборам”:

 

          18006*9/100=1621.

 

Подоходный налог от суммы заработной платы рассчитан путем умножения налогооблагаемой базы на процентную ставку налога. Отражение этой суммы в учете такое же, как и предыдущей суммы. Налогооблагаемая база – это разность между начисленной заработной платой (бригадная заработная плата и все начисления за минусом суммы удержаний за нарушение трудовой дисциплины) и одной базовой величиной (24000 р.):

 

          (214579-24000)*9/100=17152.

 

Сумма взноса в пенсионный фонд рассчитывается в размере 1 % от суммы бригадной заработной платы и всех начислений (214579 р.) – 2146 р..  В учете сумма отражена как: Д 70/4406 “Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 69/2 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

На сумму удержаний по исполнительным листам (выплата морального ущерба, алименты) составляется в учете проводка: Д 70/4406 “Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 76/1 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Выплата по исполнительному документу представляет собой выплату морального ущерба, уплачиваемую в равной сумме от заработной платы каждый месяц в течение установленного периода (28900 р.).

Алименты (приложение 3) рассчитаны в размере 20%. Расчет произведен от суммы начисленной заработной платы и суммы больничного за минусом подоходного налога по больничному листу и заработной плате:

 

           232585-1621-17152=213812;  213812*0.2=42762,4;

 

            44900-42762,4=2138 – почтовый сбор.

 

Удержание за питание: в столовой ведется ведомость, в которой работники расписываются, ведомость поступает в бухгалтерию и сумма задолженности по работнику вычитается из его заработной платы, в данном случае 23970 (6330+6860+4220+6560).

 На эту сумму в учете  организации составляется проводка: Д 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 29 ”Обслуживающие производства и хозяйства”.

Таким образом, сумма, подлежащая выдаче равна разности между начисленной оплатой (сумма заработной платы и суммы больничного за минусом удержаний за нарушение трудовой дисциплины – 232585 р.) и суммой удержаний из заработной платы работника (227395 р.) плюс долг работнику, который числится за предприятием (83303 р.). На рассчитанную сумму к выдаче в учете организации составляется проводка: Д 50 “Касса”  К 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”:

 

            232585-227395+83303=88493.