Учет и анализ материалов (на примере ОАО КОНЦЕРН «АКСИОН»)

        При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.

         На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) в ОАО Концерн «Аксион» ведется на основе использования оборотных ведомостей. В оборотных ведомостях указываются:

   -  номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

    - наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.), единица измерения, цена;

     - остаток на начало месяца - количество и сумма;

    - приход за месяц - количество и сумма;

     - расход за месяц - количество и сумма;

     - остаток на конец месяца - количество и сумма.

       Оборотно-сальдовые   ведомости выдаются кладовщику для проверки фактического наличия  с данными бухгалтерского учета. После проверки оборотные ведомости сдаются обратно в бухгалтерию с подписью кладовщика.

        Списание материалов оформляется  бухгалтерской справкой следующей бухгалтерской записью: Д91.2 К10.

      Списанные  материалы, использование которых  возможно в хозяйстве (материалы,  потерявшие первоначальное качество, лом ветошь) должны быть оприходованы  записью:  Д10.21 К91.1

 

3.4 Порядок проведения инвентаризации ТМЦ

Статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 209-ФЗ)  [4] установлено, что для обеспечения достоверности данных учета и отчетности организации должны регулярно проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. В частности, в обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности. В ходе инвентаризации проверяют:

- наличие и состояние  имущества (основных средств,  наличных денежных средств);

- фактическое количество материалов, сырья, товаров путем взвешивания и (или) пересчета;

- правильность сумм  отраженной на счетах бухгалтерского  учета дебиторской и кредиторской  задолженности, финансовых вложений  и прочих активов и обязательств;

- наличие документов, подтверждающих имущественные права (например, права на объекты нематериальных активов), правильность учета расходов будущих периодов и т.д.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Они устанавливаются ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете»: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а так же при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;  при смене материально – ответственных лиц; при выявлении фактов хищений, злоупотреблением или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия  товарно-материальных ценностей в  натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

сохранность товарно-материальных ценностей;

правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента;

порядок ведения учета  движения товарно-материальных ценностей.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внеплановые. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель (директор) предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер.

Перед началом проведения обязательной ежегодной инвентаризации перед составлением годового отчета, руководитель ОАО Концерн «Аксион» издает приказ, в котором утверждаются конкретные сроки инвентаризации, проверяемое имущество и обязательства, а также состав инвентаризационной комиссии. Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока ее проведения. Во всех подразделениях ОАО  Концерн «Аксион» для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются свои рабочие инвентаризационные комиссии (по складу, участку, цеху, отделу) не менее трех человек. Члену комиссии выдается инвентаризационная опись унифицированной формы №ИНВ-3 .

ТМЦ (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация ТМЦ должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении ТМЦ в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризации проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

        Комиссия в присутствии заведующего  складом (кладовой) и других материально  ответственных лиц проверяет  фактическое наличие  ТМЦ путем  обязательного их перерасчета,  перевешивания или перемеривания.  Не допускается вносить в описи данные об остатках со слов МОЛ или по данным учета без проверки их фактического наличия.

        ТМЦ, поступившие во время проведения  инвентаризации, принимаются МОЛ  в присутствии членов инвентаризационной  комиссии и приходуются по  реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ТМЦ заносятся в отдельную опись под наименованием «ТМЦ, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или, по его поручению, члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

       При  длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях и  только с письменного разрешения  руководителя и главного бухгалтера  организации, в процессе инвентаризации  ТМЦ могут отпускаться МОЛ  в присутствии членов инвентаризационной  комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие ТМЦ во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члена комиссии.

      В описях  на ТМЦ, переданные в переработку  другой организации, указывается  наименование перерабатывающей  организации, наименование ценностей,  количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

     Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются  по местам их нахождения и  МОЛ, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

      Предметы  спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

         Во всех случаях расхождения,  выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостатки) оформляются составлением  сличительных ведомостей.Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета определен в п.3 ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым:

- излишек имущества приходуется,  и соответствующая сумма зачисляется  на финансовые результаты организации;

- недостачи – списываются либо  на счета виновных лиц, либо, если виновники не выявлены или в виновности отказано судом – на убытки организации.

По окончании инвентаризации могут  проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются  актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена  инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в ОАО  Концерн «Аксион»  в следующем  порядке:

1. Излишки материалов приходуются  по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты :

Д-т 10 К-т 91

Учет недостач и потерь от порчи  ТМЦ выявленные при проведении инвентаризации, ведется на счете 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражены:

- фактическая себестоимость недостающих  материально – производственных  ценностей, выявленных инвентаризацией;

- фактическая себестоимость полностью  испорченных материально – производственных  ценностей, выявленных инвентаризацией;

- сумма потерь по частично  испорченным материальным ценностям  и др.

По кредиту счета 94 списываются:

- недостачи и потери ценностей  в пределах норм естественной  убыли – относятся на счета  затрат на издержки производства  или обращения.

- недостачи ценностей сверх норм естественной убыли от потери порчи ценностей, за счет виновных лиц

- недостачи ценностей сверх  норм естественной убыли и  потери от порчи ценностей  при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи ТМЦ, во  взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, то убытки от недостачи ТМЦ и их порчи списываются на финансовый результат.

Списание недостач и  потерь материальных ценностей в  пределах норм естественной убыли:

Д-т сч. 25,26     К-т сч.94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание отражения  на счетах недостач ценностей сверх  норм естественной убыли и потерь от порчи ценностей:

Д-т сч.73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч.94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание отражения на счетах недостач ценностей сверх норм естественной убыли и потерь от порчи ценностей, когда отсутствуют виновные или во взыскании по ним отказано судом:

Д-т сч.91.2 «Прочие расходы»

К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание потерь с  кредита счета 94 отражаются бухгалтерией ОАО Концерн «Аксион» в размерах и величинах, принятых на учет по дебету этого счета. На счета учета затрат на издержки производства или обращения (расходы) списание недостающих или испорченных материальных ценностей производится по их фактической себестоимости.

Разница между стоимостью недостающих ценностей по рыночным ценам, отраженной по дебету счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального  ущерба» и их стоимостью по фактической  себестоимости (кредит сч.94 ) списывается следующей корреспонденцией:

Д-т сч.73.2 К-т сч.98 «Доходы  будущих периодов» субсчет 3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере взыскания  с виновного лица причитающейся с него суммы исчисления и отраженная на счете 98 «Доходы будущих периодов» разница списывается:

Д-т сч.98.3  К-т 91.1 «Прочие  доходы».

 

3.5. Пути совершенствования учета материалов

       Ежемесячно, после закрытия складов, сумма  ТЗР, сформированная на конец месяца, должна быть пропорционально распределена на тот балансовый счет, на который в течение месяца шло списание ТМЦ. Для этого необходимо использовать следующую систему распределения ТЗР:

1. Первый этап распределения в системе 1С.

Например:

Д20 (23,25,26,29,90,91) К 10.01 (и прочие счета ТМЦ) пропорционально распределяется ТЗР, сформировав проводку Д 20 (23,25,26,29,90,91) К 10.10 (и прочие счета ТЗР). Для этого рассчитывают коэффициент:

 КОЭФФИЦИЕНТ = Дебет  счета 10-10/ Дебет счета 10-01.

2. Второй этап распределения в АРМ МТС

      Остаток ТЗР пропорционально распределяется по номенклатуре, по которой был приход от поставщиков в течение текущего месяца. (Д10 К 60)

   Например:  Балансовый счет 10-01

      Номенклатурный  номер 1. Начальный остаток + приход в течение месяца – расход в течение месяца = конечный остаток – включается в распределение ТЗР;

    Номенклатурный номер 2. Приход в течение месяца – расход в течение месяца = конечный остаток – включается в распределение ТЗР;