Учет и анализ материалов (на примере ОАО КОНЦЕРН «АКСИОН»)

Бухгалтерская служба ОАО  Концерн «Аксион» выступает в  виде самостоятельного структурного подразделения, бухгалтерский учет в Обществе организован  по централизованной форме.  Организация  ведет бухгалтерский и налоговый  учет. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ОАО Концерн «Аксион» , соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель Общества.

Бухгалтерией руководит  главный бухгалтер организации. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только руководителем организации и ему непосредственно подчиняется.  Он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота (приложение 3).

Согласно п.15. Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота.

Документооборот – это  движение документов от момента их составления до сдачи в архив. На   ОАО Концерн «Аксион»  график  документооборота  разработан главным бухгалтером, которым он обязывает ответственных лиц правильно составлять все первичные документы и своевременно представлять их в бухгалтерию. График документооборота ОАО Концерн «Аксион» в части оформления поступления и отпуску материалов в производство представлен в    приложении 8.

Главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем ОАО Концерн «Аксион»  денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

За правильное оформление первичных документов полную ответственность несут непосредственно исполнители, подписывающие и оформляющие данные документы.  Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Организация, форма и  способы ведения бухгалтерского учета в ОАО Концерн «Аксион» установлены на основании действующих  нормативных документов:

          - ФЗ «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96г. №129 – ФЗ.(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 209-ФЗ).

-Налогового кодекса  РФ (часть 1 от 31.07.98 К 146 –ФЗ (ред.  от 09.03.2010 г., часть 2 от 05.08.2000 г. №  117-ФЗ (ред. от 30.07.2010);

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности  в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.

-Положений по бухгалтерскому  учету (ПБУ)

-Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкции по  его применению, утвержденных приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н ми других нормативно- правовых документов Президента РФ, Правительства РФ, Минфина РФ.

Бухгалтерский учет осуществляется посредством бухгалтерии во главе  с главным бухгалтером. Бухгалтерия  является самостоятельным структурным  подразделением. Организация структуры бухгалтерии линейная, то есть все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Инвентаризацию статей баланса проводиться в соответствии со ст.12 ФЗ от 21.11.96 г. М2129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» в следующие сроки:

- инвентаризацию инвестиций  и расчетов по состоянию на 1 января;

- инвентаризацию основных  средств по состоянию на 1 октября;

- инвентаризацию материалов, товарно-материальных ценностей  по состоянию на 1 октября;

Годовая бухгалтерская  включает (приложения 1-4): 1) Бухгалтерский баланс (форма №1); 2) Отчет о прибылях и убытках (форма№2); 3)Отчет об изменениях капитала (форма №3); 4) Отчет о движении денежных средств (форма №4);  5) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5); 6) Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6); 7) Пояснительная записка; 8)Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

Далее, в таблице 2.5 приведем основные хозяйственные операции по учету материалов.

                                         Таблица 2.5

Схема бухгалтерских проводок по учету материалов за июнь 2009 г.

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании  которых производятся бухгалтерские  записи
			Дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Приобретение  сырья , материалов для производственных и хозяйственных нужд организации
1	Оприходовано  сырье и материалы	100	10.01	60.01	Отгрузочные документы  поставщика
2	Выделен НДС  по приобретенным ценностям	18	19.03	60.01	Счет-фактура
3	Перечислены денежные средства поставщику	100	60.01	51	Выписка банка  по расчетному счету
4	НДС принят к  возмещению из бюджета	18	68.02	19.03	Счет-фактура
5	Отражены транспортные расходы по доставке приобретенных  материалов	10	10.10	60.01; 76.03	Товарно-транспортная накладная    (ф.№1-Т)
6	Выделен НДС  по транспортным услугам и услугам  посреднических организаций	1,8	19.03	60.01; 76.03	Товарно-транспортная накладная (ф.№1-Т) ,  счет-фактура
7	Начислены проценты за кредиты и займы, использованные на закупку материалов	30	10	66,67	Кредитный договор (договор займа), бухгалтерская справка-расчет
8	Перечислены денежные средства за оказанные транспортные и посреднические услуги	40	60	51	Выписка банка  по расчетному счету
9	НДС принят к  возмещению из бюджета	1,8	68.02	19.03	Счет-фактура
10	Отражен отпуск материалов в производство (на хозяйственные  нужды)	97	20,23,25,26,29,44	10.01	Требование-накладная (ф.№ М-11), лимитно-заборная карта (ф. № М-8)
11	Списаны ТЗР по материалу, преданному в основное производство	10	20	10.10
Приобретение  материалов работниками организации  за счет сумм, выданных под отчет
11	Выданы работнику  под отчет денежные средства	500	71	50.01	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
12	Оприходованы  материалы	300	10.01	71	Авансовый отчет (с товарами и кассовыми чеками)
13	Выделен НДС  согласно приложенным к авансовому отчету оправдательным документам, если в них НДС выделен отдельной  строкой	48	19.03	71	Товарный чек  и др.
14	НДС принимается к вычету, если имеется счет-фактура поставщика	48	68.02	19.03	Счет-фактура
15	В случае отсутствия счета-фактуры сумма НДС списывается  за счет собственных источников предприятия	48	91-2	19.03	Авансовый отчет
16	Материалы отпущены в производство	285	20,44	10	Лимитно-заборная карта (ф.№М-8), требование-накладная (ф. №М-11)
Учет безвозмездно полученных материалов (в том числе  по договору дарения, а также остающихся после выбытия основных средств
17	Отражено безвозмездное  получение материалов по рыночной стоимости	800	10.01	98.04	Акт приема-передачи, отгрузочные документв
18	Материалы отпущены в производство	750	20,23,29,44	10.01	Требование-накладная (ф. №М-11)
19	Списывается на доходы рыночная стоимость материалов по мере передачи их в производство	800	98.04	91.01	Бухгалтерская справка-расчет
Учет специального инструмента, специальных приспособлений и специального оборудования.
20	Оплачен счет поставщика (в т.ч. НДС)	118	60.01	51	Отгрузочные документы  поставщика
21	Оприходован на склад спец.инструмент по фактической  себестоимости без НДС	100	10.14	60.01	Товарная накладная (ф. №ТОРГ-12)
22	Выделен НДС  по приобретенному спец.инструменту	18	19.03	60.01	Счет-фактура
23	Со склада спец. инструмент передан в  производство по фактической себестоимости	100	97.02 052.04	10.14	Требоание-накладная (ф. №М-11)
24	Ежемесячно  в течение срока полезного  использования специнструмента  его стоимость погашается  способом списания стоимости пропорционально  объему выпущенной продукции (работ,услуг) в течение срока их полезного  использования.	10	20,23,25,29,44	97.02	Бухгалтерская  справка
Продажа материалов при расчетах денежными средствами
25	Отгружены материалы  покупателю (по фактической себестоимости)	150	91.01	10	Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), договор
26	Задолженность покупателя по оплате материалов по продажной цене, в т.ч НДС	177	62.01	91.02	Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), счет-фактура
27	НДС на продажную  стоимость материалов	27	91.01	68.03	Счет-фактура
28	Оплачен покупателем  счет за материалы (по продажной цене, в т.ч. НДС)	177	51	62.01	Счет-фактура
29	Выявлена прибыль  от продажи материалов	177	91.09	99
Безвозмездная передача материалов (в т.ч по договору дарения)
30	Отгружены материалы  потребителю по фактической себестоимости	200	91.02	10.09	Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15), договор
31	Начислен НДС  на рыночную стоимость материалов (п.2 ст.154 и ст.40 НК РФ)	30	91.02	68.03	Счет-фактура  организации
32	Выявлен убыток от безвозмездной передачи материалов	230	99	91.09
Учет материалов, принятые на забалансовые счета
33.	Ошибочно адресованы канцтовары (поставим на учет МХ1)	50	002		Товарная накладная (ф. № ТОРГ-12)
34	Отгружены канцтовары ошибочно отправленные	50		002	Накладная на отпуск материалов на сторону (МХ3)
35	Оприходовано  давальческое сырье (это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции	260	003		Товарная накладная (ф. №ТОРГ-12)
36	Давальческое  сырье обработано и передано давальцу	260		003	Накладная на отпуск материалов на сторону М-15

 

Из таблицы 3.1 видно, что синтетический учет в организации ведется без каких-либо отклонений, а благодаря  регистрам бухгалтерского учета применяемым в ОАО Концерн «Аксион» организация владеет  информацией о хозяйственных операциях в динамическом и статическом порядке, что дает возможность для контроля и проведения анализа хозяйственно-финансовой деятельности, процессов, циклов затрат и получения доходов, реализации и финансовых результатов.

 

3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОАО КОНЦЕРН «АКСИОН»

3.1 Первичный учет материалов

        Учет материальных ценностей в ОАО Концерн «Аксион» ведется на основе системы непрерывного количественно - суммового учета.  Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.д. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

      Материалы учитываются  на счете 10 «Материалы», согласно приказа по ОАО Концерн «Аксион» «Об утверждении Положения об учетной политике в целях бухгалтерского учета» [48], по фактической себестоимости их приобретения. Фактической себестоимостью сырья и материалов, приобретенных за плату, принимается сумма фактических затрат общества на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

         Как отмечает автор В.Я. Кожинов  , жизненный цикл материалов состоит в их приемке на учет, хранении и отпуске в производство или на реализацию [20,стр. 150]. Поступление материалов в организацию осуществляется в ОАО Концерн «Аксион» в следующем порядке:

     а) по договорам  купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам  в соответствии с действующим  законодательством;

     б) путем изготовления материалов силами организации;

     в) внесения в счет  вклада в уставный (складочный) капитал  организации;

     г) получения организацией  безвозмездно (включая договор дарения).

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, их количество, цена, срок поставок, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п. Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежное требование-поручение и счета-фактуры, передают их покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в ОАО Концерн «Аксион» осуществляет финансовый отдел, поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь поступают в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф №М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцептируют, т.е. дают согласие на оплату.

После регистрации платежные документы  получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия  для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел снабжения для получения и доставки груза.

     С этого  момента у бухгалтерии предприятия  возникают расчеты с поставщиками. Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется отделами снабжения, кто ведет соответствующие склады, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а) , при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения) как основание для приемки и оприходования материалов. Затем приходный ордер при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

      Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов (типовая межотраслевая форма №М-2) .

Учет расчета с поставщиками товарно-материальных ценностей и  услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет по отношению к балансу –  пассивный: сальдо кредитовое свидетельствует  о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурированными поставками: оборот по дебиту о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептированным платежным документам и неотфактурированным поставкам за отчетный месяц.

Ведется учет расчетов с  поставщиками в журнале-ордере №6. Это  комбинированный аналитический  учет в котором организуется в  размере каждого платежного документа, приходного ордера или приемного  акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начала месяца:

по акцептированным  платежным документам, срок оплаты которых не наступил;

по акцептированным  платежным документам оплаченным –  материалы не поступили (справочно: «За неприбывший груз» сальдо нет);

по акцептированным  платежным документам неоплаченным – материалы не поступившие (справочно  «За неприбывший груз», сальдо на начало месяца);

сальдо на начало месяца по неотфактурированным поставкам (материалы поступили, а платежные  документы для оплаты их не поступили).

В течение отчетного  месяца бухгалтерия  получает платежные  документы поставщиков; принимает  приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это  позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

Журнал-ордер №6 ведется  линейно-позиционным способом, что  дает возможность судить о состоянии  расчетов с поставщиками по каждому  документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнале ордере №6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой – в разрезе видов материалов (основные, полуфабрикаты и т.д.). Сумма претензии записывается на основании актов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

Порядок учета  неотфактурированных поставок.

     Неотфактурованными  поставками считаются материальные  запасы, поступившие в организацию,  на которые отсутствуют расчетные  документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Здесь  материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как  ценности, поступившие на склад, в  этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурированные поставки регистрируются в журнале-ордере №6 в конце месяца, когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе в сумме платежного требования , цены корректируются с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Расчеты с поставщиком по этой поставке будут закончены.