Учет и анализ материалов (на примере ОАО КОНЦЕРН «АКСИОН»)

Материалы можно  учитывать либо по фактической себестоимости  их приобретения, либо по учетным ценам. Такой порядок предусмотрен в  Инструкции по применению Плана счетов. Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учетный процесс  формирования фактической себестоимости  материалов может осуществляться с  применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или же непосредственно на счете 10 "Материалы".

Учет материалов по фактической себестоимости целесообразно  использовать лишь тем организациям, у которых невелики номенклатура используемых материалов, количество поставок материалов, и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно. В этом случае формирование фактической себестоимости материалов осуществляется непосредственно на счете 10 "Материалы", а счета 15 и 16 не задействуют. Все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 "Материалы". Внутри счета 10 могут быть открыты аналитические позиции для пообъектного учета запасов в разрезе учетных цен с выделением разниц между стоимостью запасов по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления), то есть отклонений в стоимости материальных ценностей.

Учет материалов по учетным ценам целесообразно  использовать тем организациям, у  которых большая номенклатура используемых материалов, а документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени. Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 и 16.

Пункт 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, разрешает в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных  цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов.

б) фактическая  себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного  периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации.

г) средняя цена группы. В  этом случае разница между фактической  себестоимостью материалов и средней  ценой группы учитывается в составе  транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность  планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

С точки зрения разделения бухгалтерского и складского (оперативного) учета учет материальных ценностей  может вестись двумя методами.

1. Сальдовый метод (на  складах организуется только  количественный учет по видам ценностей - номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет - в денежном выражении).

2. Количественно-суммовой  метод (на складах и в бухгалтерии  организуется одновременно количественный  и суммовой учет по номенклатурным  номерам ценностей).

Сальдовый метод применяется  для снижения трудоемкости учетных  процедур и увеличения оперативности  их выполнения при наличии широкой  номенклатуры используемых ценностей. Количественно-суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей; территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.

Учет материалов организуется на основе:

- системы непрерывного учета, то есть отражения в учете всех операций по поступлению и движению материалов на момент их совершения;

- системы периодического  учета, то есть выявление по  окончании каждого отчетного  периода количества использованных  и выбывших по различным причинам материалов, и ежемесячное определение остатков материалов по результатам инвентаризации.

Система непрерывного учета  предполагает отнесение на затраты  стоимости списанных ценностей (товаров, сырья или материалов) в тот  момент, когда они фактически израсходованы (переданы в производство или покупателю). Система периодического учета предполагает определение стоимости израсходованных запасов и осуществляется расчетным путем по итогам инвентаризации их остатков. При использовании системы непрерывного учета остаток материалов определяется путем выведения сальдо по счетам учета материалов на конец отчетного периода обычным порядком.

Если же организация применяет  систему периодического учета, то конечное сальдо определяется до определения  величины кредитового оборота по счету. Поэтому расчет становится "обратным".

На практике выбор в  пользу системы периодического учета  делается для отдельных видов  ценностей, учет которых в непрерывном  режиме затруднен или нецелесообразен (например, для розничной торговли - в магазинах самообслуживания, для строительных складов - песок, гравий и т.д.).

В качестве отчетного  периода для системы периодического учета берется месяц. В зависимости  от масштабов хозяйственной деятельности, объемов запасов и широты их номенклатуры могут быть выбраны более короткие периоды, например, неделя или декада, а в магазинах самообслуживания остатки товаров в торговом зале могут сниматься ежедневно или при смене продавцов - выбор срока является одним из элементов учетной политики организации.

       Согласно п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

- по себестоимости  каждой единицы;

- по средней  себестоимости;

- по себестоимости  первых по времени приобретения  материалов (метод ФИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материалов используется:

- организациями  с очень маленькими объемами  запасов, когда к учету принимается  всего несколько единиц имущества данной группы материалов, при этом склада либо вообще нет, либо он очень мал;

- для материалов, учитываемых в особом порядке  (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т.п.).

Материалы могут  оцениваться организацией по средней  себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество в каждый момент времени. Таким образом, средняя себестоимость запасов может меняться ежедневно при каждом движении материалов.

Оценка запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО подразумевает, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может  применять только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов в течение всего календарного года. Метод оценки материалов определяется в учетной политике предприятия. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру материалов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида материалов. Если же новая группа образуется в результате разукрупнения другой группы, уже существовавшей на начало года, по которой метод оценки уже был закреплен в учетной политике организации, то по такой группе принимается тот же метод оценки, который был определен ранее. При периодической системе учета расчеты осуществляются периодически, то есть один раз в месяц. В расчет в качестве слагаемых включаются данные о стоимости остатка запасов на начало месяца и об общей стоимости материалов, поступивших в течение месяца.

Списание может  производиться по себестоимости  первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО). Тогда первыми списываются ресурсы, первыми поступившие в организацию (принятые к учету) с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца, а весь остаток составляет остаток последней приобретенной партии.

На практике встречается также комбинированный способ списания материалов, когда при непрерывной системе учета выбирается не "скользящая", а простая оценка (как правило, для сокращения трудоемкости расчетов в случае ручного учета). При этом проводки по кредиту счета 10 делаются не один раз по итогам месяца, а несколько раз - по каждой дате выбытия запасов, но сумма проводки определяется так, как это делается при периодической системе учета. Способ списания материалов - простой или "скользящий" - должен быть определен в учетной политике. В соответствии с ПБУ 1/2008 [8] оценка материалов, на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

2. Теоретические аспекты анализа эффективного использования материалов

      Рациональное использование сырья и материалов оказывает разностороннее влияние на процесс экономического развития. Это один из наиболее эффективных путей быстрого роста национального богатства страны, повышение роли интенсивных факторов развития производства и подъема на этой основе народного благосостояния.

Согласно мнению авторов Чуева И.Н., Чуевой Л.Н. [41, стр.185] материальные затраты составляют значительную часть всех затрат на производство продукции, работ и услуг. Выполнение программы выпуска продукции, может быть, возможно, только при условии своевременного и полного обеспечения ее материально-энергетическими ресурсами. Экономия в процессе потребления материальных ресурсов равнозначна увеличению их выпуска. Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ.

 Материальные ресурсы – это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект  закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ [41, стр.186]. Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 70 %, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции.

Увеличение объемов  производства промышленной продукции вовлекает большую массу сырья и материалов в производство. Снижение материалоемкости продукции создает большую экономию. В производстве и продаже мелкой электробытовой техники экономное использование сырья и материалов имеет важное значение, так как в структуре затрат на производство они занимают наибольший удельный вес.

   В решении задач  повышение эффективности использования  материальных ресурсов большую  роль играет экономический анализ, который способствует изысканию  внутрихозяйственных ресурсов более экономического использования сырья и материалов с целью сокращения затрат на производство продукции. Его задачами являются:

1. Определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

2. Анализ уровня материалоемкости  продукции в динамике;

3. Изучение действия  отдельных факторов на изменение  уровня материалоемкости продукции;

4. Выявление потерь  вследствие вынужденных замен  материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

5. Оценка влияния организации  материально-технического снабжения  и использования материальных  ресурсов на объем выпуска  и себестоимости продукции;

6. выявление неиспользованных  возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Рост потребности предприятия  в материалах может быть удовлетворен экстенсивным  или интенсивным путем.

Экстенсивный путь удовлетворения в материальных ресурсах по мнению И. Н. Чуева, Л.Н. Чуевой [41, стр.187] предполагает приобретение или изготовление большого количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.