Учет и анализ материалов (на примере ОАО КОНЦЕРН «АКСИОН»)

          1. Отфактурованные поставки отражаем  в бухгалтерском учете

Д 10.03  К 60.01

Д 19.03   К 60.01

Д 19.10 К 19.03,  где субсчет 10.03 «ПКИ (ДСЕ);  субсчет 60.01 « Расчет с поставщиками ТМЦ (отфактуровано)»; субсчет 19.03 «НДС по приобретенным ТМЦ»; субсчет 19.10 « НДС оплаченный».

2. Неотфактурованные поставки отражаем  в бухгалтерском учете

Д 10.03  К 60.02

Д 19.03 К 60.02, где   субсчет  60.02 «Расчет с поставщиками ТМЦ (неотфактуровано).

         Материалы,  закупленные подотчетными лицами  организации, подлежат сдаче на  склад. Оприходование материалов  производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

         Сдача подразделениями на склад  материалов оформляется накладными  на внутреннее перемещение материалов  в случаях, когда: 1)продукция,  изготовленная подразделениями  организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки; 2)осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую; 3)производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака; 4)осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств; 5)других аналогичных случаях

     Операции  по передаче материалов из  одного подразделения организации  в другое оформляются также  накладными на внутреннее перемещение материалов.   Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Образцы указанных форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а.

         Все первичные учетные документы  по движению материальных ценностей  на складах (кладовых) подразделений  организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

      Материалы могут быть проданы, списаны на внутренние нужды, не связанные с потребностями основного производства, безвозмездно переданы или списаны как пришедшие в негодность по истечении срока хранения.  При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Бывают следующие бухгалтерские записи:

Д 91 К 10	на сумму стоимости проданных материалов
Д 91 К68	на сумму НДС от договорной  цены продаж
Д 62К91	на договорную стоимость  продаж
Д51К62	на сумму денежных средств,  поступивших в банк
Д 91.9К 62	на сумму прибыли от продаж

  

     Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

     а) пришедшие  в негодность по истечении  сроков хранения;

     б) морально  устаревшие;

     в) при  выявлении недостач, хищений или  порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

        Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

     Комиссией  осуществляются следующие функции:

     а) непосредственный  осмотр материалов;

     б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

     в) выявление  лиц, по вине которых материалы  оказались непригодны к использованию  или ограничены в использовании по прямому назначению;

     г) определение  возможности использования материалов  на другие цели или их продажи; 

     д) составление  акта на списание материалов (акт  составляется по каждому подразделению  организации по материально ответственным лицам);

     е) представление  акта на утверждение руководителю  организации или уполномоченному  им лицу;

     ж) проведение  совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки  рыночной стоимости материалов  при понижении их физических  свойств (других случаев оценки, например, моральный износ материалов, изменение рыночной цены) и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.),

     з) осуществление  контроля за утилизацией непригодных  к дальнейшему использованию  материалов.

         В акте на списание материалов указывается:  наименование списываемых материалов и их отличительные признаки; количество;  фактическая себестоимость; установленный срок хранения; дата (месяц, год) поступления материалов; причина списания; информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц. Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

Изучив состояние первичного учета материалов на ОАО Концерн  «Аксион», можно сделать вывод, что  учет в данной организации ведется  на достаточно высоком уровне и соответствует нормативным законодательным актам, регулирующим бухгалтерский учет и налогообложение.

 

3.2 Синтетический и аналитический учет материалов.

         Синтетический учет материалов в ОАО Концерн «Аксион» ведут на активном счете 10 «Материалы».  К счету 10 «Материалы» в плане счетов ОАО Концерн «Аксион» открыты субсчета:

Код    Наименование   Актив

10.01 «Сырье и материалы»;                                                                                                    А

10.02 «Вспомогательные материалы»; А

10.03«ПКИ»;     А

10.04 «Топливо»;  А

10.05 «Тара»;    А

10.06 «Запасные части»;   А

10.07 «Материалы, преданные  на переработку на сторону»;  А

10.08 «Строительные материалы»;   А

10.09 «ТМЦ б/у»;   А

10.10 «ТЗР (основные материалы);  А

10.11 «Учет ГСМ»; А

10.12«Инструмент на  складе» ; А

10.13 «Алмазный инструмент  на складе»;  А

10.14 «Спец. Инструмент  на складе»;  А

10.15 «Хозяйственный инвентарь  на складе»;  А

10.16 « Запчасти собственного  изготовления»; А

10.17 «Специальная одежда»;   А

10.18 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;  А

10.19 «Малоценное оборудование»;   А

10.20 ТЗР (вспомогательные  материалы);  А

10.21 «Возвратные отходы»;   А

10.22 « ТЗР на нормальный  инструмент»;  А

10.23 «ТЗР на алмазный инструмент»;  А

10.24 «ТЗР на спец.инструмент»; А

10.25 «ТЗР на хозяйственный  инвентарь»;  А

10.27 «ТЗР на спец. Одежду»;   А

10.28 «ТЗР на спецтару»;   А

10.30 « ТЗР (ПКИ);  А

10.31 «Спецтара»; А

10.38 «Функционально законченные   устройства»;  А

10.40 «ТЗР (топливо)»;  А

10.48 «ТЗР функц. законченных  устройств»;  А

10.50 «ТЗР (тара)»;   А

10.54 «ДСЕ»;  А

10.60 «ТЗР (зап. части)»;   А

10.66 «Отклонения по  зап. частям собственного производства»; А

10.70«ТЗР(ГСМ)»;  А

10.80«ТЗР (стройматериалы)»;  А

10.88«Отклонения по  инвентарю собственного производства»;   А

10.92 «Отклонения по  типографии» ;  А

10.98 «Бракованные ТМЦ,  ПКИ на замену»; А

10.99 «Обратимые отходы». А

  

       Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям   
видам, сортам, размерам и т.д.). Каждому виду ТМЦ присваивается номенклатурный номер, который состоит из: первых двух цифр- балансовый счет и номенклатурного 10-значного номера из номенклатурного справочника.

       При  отпуске материалов в производство  и ином выбытии их оценка  производится по средней себестоимости.

       Спецодежда  учитывается в составе оборотных  средств на счете 10 «Материалы»,  учет ведется аналогично учету  материалов.   Списание стоимости спецодежды производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) работникам и подлежит оперативному учету с применением забалансового счета 052 «Недолговечный хозяйственный инвентарь в эксплуатации».

     Спецоснастка, специнструмент, спецприспособления (СТО), нестандартизованная контрольно-испытательная аппаратура (НКИА) независимо от стоимости, учитываются на счете 10 «Материалы». Учет ведется аналогично учету материалов. При  их отпуске в эксплуатацию ее стоимость полностью списывается на счет 97 «Расходы будущих периодов»  с одновременной постановкой на оперативный учет с применением забалансового счета 052. Погашение стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) в течение срока их полезного использования, устанавливаемых соответствующими техническими службами.

      Инструмент  общего применения стоимостью  менее 20000 руб. учитывается на  счете 10 «Материалы». Учет ведется  аналогично учету материалов. При  отпуске инструмента в эксплуатацию  его стоимость полностью списывается на производство  с одновременной   постановкой на оперативный учет с применением забалансового счета 052.

        Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.д. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

         Материально-производственные запасы, используемые обществом в особом  порядке (драгоценные материалы,  драгоценные камни и т.п.) или  запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также производственный и хозяйственный инвентарь, малоценное оборудование при передаче в производство (эксплуатацию) оценивается по себестоимости каждой единицы.

      Возвратные  отходы оцениваются по рыночной цене (цене возможного использования).  Содержание заготовительно-складского аппарата относится на «общехозяйственные расходы»  по соответствующим статьям накладных расходов.

          Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей общество создает перед составлением годового баланса в том случае, когда текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости. Таким образом, сальдо на счете 14 «Резервы под снижение стоимости МЦ» представляет собой разность между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью материалов только на конец отчетного года.

Учет материалов в кладовых и отпуск их в производство

       Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик). По установленной форме с кладовщиком заключают типовой договор о полной индивидуальной или коллективной ответственности, если материально-ответственных лиц 2 и более. При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника с его согласия с обязательным заключением договора о материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передаче их по акту.

       При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.  Под отпуском материалов на производство понимается их выдача с кладовой непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.     При этом составляются следующие корреспонденция: Д20 23 , 25,26   К10.

        Отпуск материалов с кладовых организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.  В первичных учетных документах на отпуск материалов с кладовых организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

           Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. Кладовщик ведет карточки сортового учета (типовая межотраслевая форма №М-17), которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов . В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются. Материалы отпускаются на основании лимитно-заборных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточке складского учета. Здесь же указывается шифр или наименование заказа (затрат). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Карточки КСУ выдает бухгалтерия по реестру выдачи. Бухгалтер  присваивает каждой карточке номер и визирует ее. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток материалов. Если остаток материалов будет больше или меньше установленной нормы, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.     При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).