Учет, аудит и анализ продаж и себестоимости продукции, работ и услуг

 

Таблица 1.4 показывает, что темпы роста объёма производства и объёма продаж совпадают, но объём продаж остаётся выше объёма производства. В 2008 г. отношение проданной продукции к товарной составляет 98,1%, а в 2009 г. 99,6%. Это свидетельствует о накопленных остатках непроданной продукции.

Коэффициент использования производственной мощности в 2009 году увеличился на 3,8% по сравнению с 2008 годом.

Увеличилась на 5 человек среднегодовая  численность работников в 2009 году, что  свидетельствует о расширении производственной деятельности на предприятии.

В связи с ростом себестоимости  на 14,1%, прибыль от реализации резко снизилась, и убыток в 2009 году составил 3596 тыс. руб.

Рыночная активность использования  производственно-технической базы в целом оставалась на одном уровне 2007 году, 101,5% составил в 2008 и 2009 году.

Динамика производственной активности использования производственно-технической базы опережает динамику рыночной активности 2009 на 2,8%, вместе с этим остаётся по-прежнему выше производственной в 2009 на 1,3% и в конечном счёте обусловливает производственную активность.

Производственный потенциал полностью востребован со стороны рынка. За 2007-2009 годы фондоотдача выросла, в 2009 году в сравнении с 2008 годом она увеличилась на 8,5%. Её рост обусловлен ростом выпуска продукции и ростом оптовых цен на неё.

Для детального рассмотрения процесса организации оптовой продажи необходимо выделить ООО «Сервис-Продукт» в общей схеме товароснабжения, рисунок 1.7

 

Предприятие-производитель		Оптовое торговое звено		Розничное торговое предприятие		Потребитель

 

Рисунок 1.7 Схема товароснабжения ООО «Сервис-Продукт»

При более глубоком рассмотрении централизованного  метода продажи товаров ООО «Сервис-Продукт» выделяет линейный способ доставки товаров, в соответствии с рисунком 1.8

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.8 Применение линейного (маятникового) маршрута доставки товара ООО «Сервис-Продукт»

 

Процесс товароснабжения на «Сервис-Продукт» можно подразделить на основные этапы:

организация закупки товаров;

распределение по торговым предприятиям;

организация завоза;

приемка и хранение товаров.

 

2. Аудит продаж  и себестоимости продукции ООО  «Сервис-Продукт»

2.1 Цель, задачи аудита продаж и себестоимости продукции

 

Аудит продаж и себестоимости в ООО «Сервис-Продукт» проводится в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ, Правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 и «Правилами (стандартами) аудиторской деятельности», одобренными комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации и внутрифирменными стандартами на основании представленных документов.

Нормативное регулирование продаж в оптовой торговле осуществляется на основе следующих документов:

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая (с учетом изменений и дополнений);

Гражданский кодекс Российской Федерации, части первая и вторая (с учетом изменений и  дополнений);

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

ПБУ 9/99 «Доходы  организации»;

ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49;

Положение о безналичных  расчетах в Российской Федерации, Банка России от 12.04.2001 №2-П.

В прочую внешнюю информацию входят:

отраслевая и  региональная статистическая информация;

региональные  и местные нормативно-законодательные  акты;

информация различных  государственных контролирующих органов;

средства массовой информации;

прочие сведения от третьих лиц.

К внутренней информации учетного характера  при аудите продаж в ООО «Сервис-Продукт» относятся:

учетная политика и приложения к ней (рабочий план счетов бухгалтерского учета, график документооборота, план инвентаризаций);

первичные документы (приходные  и расходные кассовые ордера, платежные  поручения, поручения-требования, счета-фактуры, накладные всех видов, акты приемки-передачи, выписки банков, чековые книжки, кассовая книга, отчетность материально ответственных лиц, кассовые и товарные отчеты, акты инвентаризаций, сличительные ведомости, доверенности, акты сверок расчетов с поставщиками, покупателями, авансовые отчеты с оправдательными документами, калькуляционные карточки, план-меню);

учетные регистры и отчетность (регистры синтетического и аналитического учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 41 «Готовая продукция», и корреспондирующие с ними счета бухгалтерского учета 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», справки-расчеты бухгалтерского оформления, записи на счетах забалансового учета, а также бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность), книга доходов и расходов.

Внутренняя внеучетная информация включает:

внутреннюю распорядительную информацию;

договоры с поставщиками, покупателями и другими контрагентами, сборник рецептур, акты проверок налоговыми и другими контролирующими организациями, договоры о материальной ответственности персонала, документы других служб и отделов.

В приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета товарных операций:

порядок учета приобретения товаров;

методы оценки товарных запасов по их видам при списании.

Рассмотренное информационное обеспечение, конечно, не является полным, но в целом дает общие гарантии для аудитора в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств.

Руководство организации зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор  того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является одним из наиболее важных вопросов, так как. себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно налогообложения.

При проверке правильности включения  расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Осуществляя проверку, следует руководствоваться  Положением о составе затрат по производству и продажи продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством РФ 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. № 661.

Затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные  затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

При проверке следует обратить особое внимание на Материальные затраты:

правильность  оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) (смотри раздел «Аудит сохранности и учета производственных запасов»);

правильность  отражения в бухгалтерском учете  процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия. При этом следует учитывать, что если этот процесс осуществляется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», то фактическая стоимость при оприходовании списывается вначале в кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по цене приобретения, затем разница между стоимостью материальных ценностей исходя из цены приобретения и стоимостью, исчисленной по оптовой (розничной) цене или в учетных (нормативных) ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» суммы списываются в дебет счетов затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов, учтенных по учетным ценам;

имели ли место  факты списания на себестоимость  затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

имеются ли факты  включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и тому подобное, но фактически не израсходованных в производстве;

имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;

правильность  установления норм расходов сырья и  материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

правильность  оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования. При этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится также к отходам попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по учету себестоимости продукции;

обоснованность  включения в себестоимость продукции  расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим  организациям;

правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве виновных лиц или во взыскании которых отказано судом (смотри раздел «Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям»);

правильность  отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятия ми вместе с материальными ценностями. При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;

правильность  списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли.

Сумма этих потерь покрывается за счет чистой прибыли  организации;

имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции  серийного и массового производства затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов. Эти расходы возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции.

 

2.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки продаж и себестоимости продукции

 

На примере ООО «Сервис-Продукт» этапы планирования необходимо рассмотреть как предварительное планирование аудита готовой продукции и планирование аудита объекта исследования взаимосвязаны.

Аудит на данном предприятии производит ООО «Тольятти-аудит».

Рассматривая систему контроля, аудитор ООО «Тольятти-аудит» использует данные, уже полученные им на стадии предварительного планирования.

Для систематизации полученных сведений аудитор подготавливает краткий отчет, где отражается специфика деятельности аудируемого лица, надлежащих.обязанностей исполнительного органа аудируемого лица по созданию надежной системы внутреннего контроля и порядка их выполнения, фактической способности исполнительного органа аудируемого лица контролировать деятельность ООО «Сервис-Продукт».

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений также должны приниматься во внимание.

Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;