Учет, аудит и анализ продаж и себестоимости продукции, работ и услуг

Продолжение таблицы 1.1

МХ-20	Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения	Применяется для представления материально ответственным лицом в бухгалтерию товарного отчета за отчетный период. Составляется при ведении учета ТМЦ по наименованиям, ассортименту и количеству. Записи производятся по каждому приходному и расходному документу и остаткам товаров по ассортименту. Отчет составляется по наименованию (ассортименту) ТМЦ с указанием общего количества по приходу и расходу товаров по итогам прилагаемых к отчету накопительных ведомостей за день или другой установленный период.
МХ-20а	Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения	Применяется для предоставления материально ответственным лицом в бухгалтерию товарного отчета за отчетный период. Составляется и при ведении учета по отдельным партиям (внутри ассортимента) ТМЦ

 

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в ООО «Сервис-Продукт» на основании соответствующих первичных учетных документов — накладных.

В качестве типовой формы накладной может использоваться форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Бухгалтерская служба ООО «Сервис-Продукт» совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и тому подобное) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными (См. Приложение 1).

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов «Сервис-Продукт» (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме (См. Приложение 2) в двух экземплярах.

Первый экземпляр, не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара), высылается (передается) покупателю (п. 3 ст. 168 НК Российской Федерации), а второй остается у ООО «Сервис-Продукт» для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Состав показателей счета-фактуры показан в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Состав показателей счета-фактуры

 

Номер графы	Указываются показатели
1	2
1	Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры
2	Полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами
2а	Место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами
26	Идентификационный номер (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика-продавца
3	Полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель — одно и то же юридическое лицо, то в этой строке пишется: «Он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается адрес грузоотправителя
4	Полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес
5	При расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура, реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека
6	Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами
6а	Место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами
66	Идентификационный номер (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика-покупателя
Графы 1-11	Указываются сведения о реализованном товаре (работе, услуге)
1	Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг)
2	Единица измерения (при возможности ее указания)
3	Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания)

Продолжение таблицы 1.2

1	2
4	Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, — с учетом суммы налога
5	Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога
6	Сумма акциза по подакцизным товарам
7	Налоговая ставка
8	Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок
9	Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога, НДС
10	Страна происхождения товара
11	Номер грузовой таможенной декларации

 

Продавцы также ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

ООО «Сервис-Продукт» также ведет книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Счет-фактура, составляемые ООО «Сервис-Продукт» при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, также регистрируется в книге продаж. В случае частичной оплаты за отгруженные товары при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме: «Частичная оплата».

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Книга продаж ООО «Сервис-Продукт» должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

1.2 Синтетический и аналитический учет продаж и себестоимости продукции

 

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два счета для учета выпуска из производства готовой продукции: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». При этом учитывать готовую продукцию можно одним из двух способов:

по фактической производственной себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

Информация  о наличии и движении готовой  продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».

Для обобщения  информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «Товары».

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ (в  том числе готовой продукции  и товаров) не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по товарам и готовой продукции, рыночная цена которых снизилась или которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей, для учета которого предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов).

По строке 214 Бухгалтерского баланса ООО «Сервис-Продукт» в графах 3 и 4 указывается стоимость готовой продукции и товаров, определяемая исходя из используемых организацией способов их оценки, за вычетом созданного резерва и торговой наценки (при учете товаров по продажным ценам), в соответствии с рисунком 1.2.

 

Строка 214 формы  №1 «Бухгалтерский баланс»	=	Дебетовое сальдо по счету 43 «Готовая продукции»	+	Дебетовое сальдо по счету 41 «Товары»	-	Кредитовое  сальдо по счету 42 «Торговая наценка»	-	Кредитовое  сальдо по счету 14 «Отклонения с стоимости готовой продукции	+
Дебетовое сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов»	+ -	Сальдо по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Рисунок 1.2. Порядок расчета строки 214 в бухгалтерском балансе ООО «Сервис-продукт»

Особенно необходимо обратить внимание на то, что:

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается  как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Так, при учете  готовой продукции по учетной цене с использованием счета 40 «Готовая продукция» в Бухгалтерском балансе отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п.п. 59, 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. 35 ПБУ 4/99, Инструкция по применению Плана счетов).

По данной ситуации, необходимо рассмотреть пример, как  рассчитывается готовая продукция для перепродажи в бухгалтерском балансе в ООО «Сервис-Продукт».

На ООО «Сервис-Продукт» производится целая гамма достаточно близкой продукции. Можно вести учёт издержек по каждому виду продукции отдельно, но это очень трудоёмко. Прямые затраты сразу относят на себестоимость каждого вида продукции. Затраты, которые относятся к производству нескольких видов изделий, должны распределяться между этими видами продукции. Такие затраты называются косвенными.

Механизм калькулирования себестоимости  в наиболее общем виде состоит  в добавлении к прямым затратам доли косвенных затрат в некоторой  пропорции, одинаковой для всех видов производимой продукции.

На ООО «Сервис-Продукт» косвенные затраты распределяются пропорционально прямым затратам на производство продукции

Себестоимость выпущенной готовой  продукции отражается без общехозяйственных  расходов.

Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции: по фактической производственной себестоимости.

Способ учета  готовой продукции должен быть закреплен  в учетной политике:

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) Кредит 20 «Основное производство» - списаны фактические расходы, связанные с производством продукции.

Готовая продукция на ООО «Сервис-Продукт» учитывается по фактической производственной себестоимости, все расходы, связанные с ее производством, спишите в дебет счета 43 «Готовая продукция»:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» - отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства.

Сумму расходов, не списанную в отчетном периоде  на эти счета, отражают по строке 213 Бухгалтерского баланса ООО «Сервис-Продукт».

Готовая продукция  может быть предназначена для  использования на самом предприятии (например, тара, изготовленная для  упаковки продукции).

Если ваша организация  использует готовую продукцию для производственных нужд, ее стоимость можно учитывать на счете 10 «Материалы» или других счетах по учету материальных ценностей (в зависимости от ее назначения).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также  затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включают в состав прочих расходов.

Такие затраты  спишите в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 20 «Основное производство» - списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Все расходы, связанные с деятельностью ООО «Сервис-Продукт» обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе фирмы, учитывают по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В балансе по строке 213 отражают дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Расходы обслуживающих  производств делятся: на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего хозяйства (заработная плата работников хозяйства; стоимость материальных ценностей, израсходованных хозяйством; расходы по содержанию оборудования хозяйства и тому подобное).

Такие расходы  учитывайте непосредственно по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счетов по учету начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и так далее.

Косвенные расходы  связаны с управлением и обеспечением обслуживающих хозяйств, учитываются по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Ежемесячно долю этих расходов, относящуюся к деятельности обслуживающего хозяйства, списываются со счетов 23 «Вспомогательное производство» , 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Затраты обслуживающего хозяйства, связанные с обеспечением производственного процесса, списывают  в дебет счетов учета материальных ценностей или затрат на производство. Если обслуживающее производство самостоятельно изготавливает какие-либо материальные ценности, то их фактическую себестоимость в учете отразите записью:

Дебет 10 «Материалы» (43 «Готовая продукция») Кредит 29 ««Обслуживающие производства и хозяйства» - оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.