Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса

- величина оценочного  обязательства может быть обоснованно  оценена.

При заполнении этой строки используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 1450 «Прочие обязательства» отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев. В составе прочих долгосрочных обязательств могут числиться кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, и обязательства: по налогам и сборам при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов.

При заполнении этой строки используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату.

В разделе V бухгалтерского баланса показывается информация о краткосрочных обязательствах организации. Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 1510 «Заемные средства» приводятся данные о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией.

Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Обособленно на счете 66 учитываются обязательства по уплате процентов по заемным обязательствам, полученным на срок не более 12 месяцев. При заполнении этой строки используются данные о кредитовом сальдо по счету 66.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» приводится информация о краткосрочной кредиторской задолженности: перед поставщиками и подрядчиками, перед покупателями и заказчиками, перед работниками организации, по налогам и сборам, по обязательному социальному страхованию, перед учредителями (участниками).

При заполнении этой строки используются данные о кредитовых остатках (в части краткосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75-2, 76.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы будущих периодов, то есть доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

В составе доходов будущих периодов показываются не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86.

По строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете 96 суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении этой строки баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 1550 «Прочие обязательства» отражаются прочие краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты).

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

- целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками  от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты.

- суммы НДС, принятые к  вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты).

При заполнении этой строки баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств, включая остатки фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на отчетную дату [7].

По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогами разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств.

Разделы и статьи пассива баланса кооператива на 31.12.2011 г. представлены в таблице 11.

 

Таблица 11 - Пассив бухгалтерского баланса ЗАО «Суджанский

                      мясокомбинат»

                                                                                           В тысячах рублей

Строка баланса	Код	На конец 2011 г.	На конец 2010 г.	На конец 2009 г.
III Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	6896	6896	6896
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	2507	2507	2507
Резервный капитал	1360	709	703	693
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	16652	16433	16333
Итого по разделу III	1300	26764	26539	26429
IV Долгосрочные обязательства
Заемные средства	1410	9780	11699	6940
Отложенные налоговые обязательства	1420	249	261	264
Прочие обязательства	1450	1089	-	-
Итого по разделу IV	1400	11118	11960	7204
V Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	2220	230	2000
Кредиторская задолженность	1520	6847	3053	4111
Итого по разделу V	1500	9067	3283	6111
Баланс	1700	46949	41782	39744

 

Итоги актива и пассива баланса всегда равны и отражают величину имущества, принадлежащего предприятию и его обязательства.

 

3.4 Совершенствование  бухгалтерской отчетности в условиях 

       перехода на МСФО

 

В России начиная с 2010 года процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) значительно активизировался [2]. Наиболее важные шаги на пути сближения с МСФО следующие:

- принят Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», устанавливающий общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности;

- принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»;

- определен 07.07.2011 экспертный  орган для проведения экспертизы  применимости документов, входящих  в состав МСФО, на территории  РФ. Им стала некоммерческая организация  Фонд «Национальная организация  по стандартам финансового учета и отчетности»;

- Приказом Минфина России  от 02.07.2010 № 66н утверждены новые  формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы Приложений к ним;

- Приказом Минфина России  от 02.02.2011 № 11н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), устанавливающее правила составления отчета о движении денежных средств.

И, наконец с 1 января 2013 г. утрачивает силу Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в связи с вступлением нового Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2011 год является годом  подведения итогов реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180. Для достижения одной из задач вышеуказанной Концепции - совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н утверждены формы бухгалтерской отчетности организаций [за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений], которые применяются, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Утвержденные Минфином России формы бухгалтерской отчетности имеют отличия от ранее применяемых форм, которые можно подразделить на три группы:

- состав форм, включаемых  в отчетность;

- отчетный период (или  дата), за который предоставляются  отчетные данные;

- детализация и раскрытие  отчетной информации.

Изменение в детализации и раскрытии отчетной информации затронули практически все формы отчетности.

Основным вопросом представления отчетной информации остается ее детализация. Общий подход к включению в отчетность показателей регламентирован п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н: «если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения». Следовательно, если информация представлена в отчетности агрегированно (например, запасы или задолженность), но для принятия решений пользователями отчетности требуется ее расшифровка, она, данная расшифровка, должна быть представлена в формах или в пояснениях бухгалтерской отчетности.

Представление информации в бухгалтерской отчетности - одна из сложных процедур бухгалтерского учета, которая является сочетанием положений нормативных актов, регламентирующих порядок составления бухгалтерской отчетности, требований пользователей бухгалтерской отчетности к ее содержанию и профессионального суждения бухгалтера, составляющего отчет. Глубокое и всестороннее понимание этих составных частей позволит бухгалтеру составлять достоверную отчетность.

Разработка новых форм бухгалтерской отчетности является важным звеном в системе перехода российского бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Для них характерна логическая последовательность формирования финансовых результатов и прозрачность для пользователей, что особенно важно в условиях экономического кризиса и принятия адекватных экономических решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

На основании проведенных исследований можно сделать следующие выводы.

Закрытое акционерное общество «Суджанский мясокомбинат» является одним из десяти мясоперерабатывающих предприятий Курской области. Основным видом деятельности акционерного общества является переработка скота, производство колбасных изделий, мясных полуфабрикатов и других товаров народного потребления. ЗАО «Суджанский мясокомбинат» имеет свою торговую сеть, хлебопекарный цех, колбасный цех, цех производства сырокопченых колбас и деликатесной продукции.

Хозяйственная деятельность ЗАО «Суджанский мясокомбинат» за исследуемый период эффективна, предприятие работает с прибылью. Следует отметить увеличение размера прибыли с 215 тыс. р. в 2009 году до 225 тыс. р. в 2011 году и ее рост в 2 раза по сравнению с 2010 годом.

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 24,9 %. Это связано, прежде всего, с ростом цен на продаваемую продукцию. Произошел рост себестоимости продаж за исследуемый период на 26,1 %.

Численность работников за анализируемый период уменьшилась, а именно на 4 человека, что составляет 4 %.

Рост стоимости основных средств в 2011 году составил 10869 тыс. р. или 30,1 % по сравнению с 2009 годом. Увеличение стоимости основных средств обусловлено закупкой дополнительного оборудования и транспортных средств. Незначительное снижение стоимости оборотных средств отмечается в 2011 году на 1,4 %, что связано с уменьшением запасов и денежных средств предприятия.

Предприятие финансово не устойчиво, зависит от заемных источников в части финансирования текущей деятельности, платежеспособно.

На предприятии учет ведется с использованием компьютерной обработки информации, используется программное обеспечение «Парус», что позволяет повысить организацию аналитической работы при выявлении прибылей и убытков и снизить трудоемкость всего бухгалтерского учёта. Применяемые формы документов в основном соответствуют рыночным условиям обработки учетной информации на компьютерах.

Разработана и утверждена учетная политика, согласно которой осуществляется бухгалтерский и налоговый учет. Имеется рабочий план счетов.

В ЗАО «Суджанский мясокомбинат» внутренний контроль организуют и осуществляют специалисты, руководители структурных подразделений и ревизионная комиссия, состоящая из трех человек. В своей работе ревизионная комиссия руководствуется Уставом и Положением о ревизионной комиссии.

Основной формой бухгалтерской отчетности ЗАО «Суджанский мясокомбинат». Бухгалтерский баланс составляют с использованием данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) предприятия, право собственности на которые принадлежит ему.

Бухгалтерский баланс представляется в виде двусторонней таблицы, одна сторона которой называется активом, другая - пассивом баланса. Актив баланса представляет денежную оценку всех видов активов предприятия по состоянию на отчетную дату. Пассив баланса представляет денежную оценку всех имеющихся видов пассивов (обязательств) предприятия.