Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса

- в бухгалтерском учете убыток  признан в отчетном периоде, а  в налоговом учете он уменьшает налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах и др.

Исчисленная разница, умноженная на ставку налога на прибыль, показывает величину отложенных налоговых активов. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы учитываются на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы», поэтому для формирования в бухгалтерском балансе данной статьи используют дебетовый остаток счета 09.

По строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла.

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

- вложения во внеоборотные  активы организации, учитываемые  на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

- незаконченные и неоформленные НИОКР;

- основные средства, не  удовлетворяющие требованиям;

- оборудование, требующее  монтажа, под которым понимают  оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;

- ряд расходов, относящихся  к будущим отчетным периодам  и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов». Во внеоборотных активах данные расходы отражаются при условии, что период их списания превышает 12 месяцев.

Раздел «Оборотные активы» включает следующие статьи.

По строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно: о материалах, товарах, готовой продукции, полуфабрикатах собственного производства.

По строке, содержащей статью «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», отражают сумму НДС, предъявленную поставщиками, но не принятую к вычету, для чего используются данные дебетового остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При наступлении условий зачета НДС в уменьшение общей задолженности организации по НДС в бюджет в налоговом периоде сумма НДС в текущем учете и балансе уменьшается.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату.

При заполнении этой строки используются данные о дебетовых остатках по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности).

По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев, за исключением денежных эквивалентов.

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам можно отнести открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка России на предъявителя, привилегированные акции крупных компаний.

Для заполнения рассматриваемой строки используются дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений), за исключением денежных эквивалентов, учтенных на счетах 58 и 55-3, и кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного по краткосрочным финансовым вложениям) [13].

Для заполнения строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» используются данные о дебетовых сальдо по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета 3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и субсчетам счета 58, на котором учитываются денежные эквиваленты. Наличие денежных эквивалентов при заполнении рассматриваемой строки приводит к необходимости осуществления пересчета показателей.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» указывается информация об имеющихся у организации прочих оборотных активах. В составе прочих оборотных активов могут учитываться:

- выполненные этапы по  незавершенным работам, имеющие  самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» по договорной стоимости;

- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению);

- стоимость недостающих  или испорченных материальных  ценностей, в отношении которых  не принято решение об их  списании в состав затрат на производство или на виновных лиц;

- суммы НДС, исчисленные  с авансов и предварительной  оплаты, отражаемые обособленно по дебету счетов 62 или 76;

По второму разделу актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса. Разделы и статьи актива баланса ЗАО «Суджанский мясокомбинат» на 31.12.2011 г. представлены в таблице 10.

 

Таблица 10 - Актив бухгалтерского баланса ЗАО «Суджанский мясокомбинат»

                                                                                         В тысячах рублей

Строка баланса	Код	На конец 2011 г.	На конец 2010 г.	На конец 2009 г.
I Внеоборотные активы
Основные средства	1130	26442	22310	18902
Отложенные налоговые активы	1160	1	3	8
Прочие внеоборотные активы	1170	365	365	405
Итого по разделу I	1100	26808	22678	19315
II Оборотные активы
Запасы	1210	6797	8360	8038
Дебиторская задолженность	1230	11041	7879	8090
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	2303	2865	4301
Итого по разделу II	1200	20141	19104	20429
Баланс	1600	46949	41782	39744

 

Статьи пассива баланса группируются в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса показывается стоимость собственного капитала ЗАО «Суджанский мясокомбинат» в разрезе его видов.

Статья «Уставный капитал» содержит информацию о величине: уставного капитала кооператива. Он представляется в сумме, заявленной в учредительных документах, независимо от фактически внесенной суммы по вкладам, внесенной учредителями. Для формирования суммы по статье используют кредитовый остаток счета 80 «Уставный капитал».

По строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) акционерным обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли)».

Собственные акции могут выкупаться акционерным обществом, как для перепродажи, так и для аннулирования и последующего уменьшения в результате этой операции величины уставного капитала.

По строке 1320 показывается стоимость акций, выкупленных для аннулирования. При заполнении этой строки используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату в части акций, выкупленных для аннулирования. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» приводится сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 «Добавочный капитал». При заполнении этой строки используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.

По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов. Добавочный капитал может формироваться за счет:

- эмиссионного дохода, представляющего  собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовой разницы, связанной  с расчетами с учредителями  по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

- разницы, возникающей в  результате пересчета выраженной  в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли;

- суммы НДС, восстановленного  учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).

При заполнении этой строки используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

Для определения суммы по строке 1360 «Резервный капитал» используют кредитовый остаток счета 82 «Резервный капитал», при этом в бухгалтерском балансе данная статья разделяется на две:

- «Резервы, образованные в соответствии  с законодательством». Таким резервом является резервный фонд акционерных обществ, его величина не должна составлять менее 5% уставного капитала организации;

- «Резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами». Такие резервы организации создают самостоятельно, а их сумма определяется учредительными документами.

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.

В разделе IV бухгалтерского баланса показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

По строке 1410 «Заемные средства» показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев.

Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» заполняется организацией в связи с необходимостью выполнения требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Такие обязательства возникают в связи с необходимостью расчета в бухгалтерском учете налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском учете принимаются в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц в отчетном периоде на ставку налога на прибыль на отчетную дату. Для определения суммы по статье «Отложенные налоговые обязательства» следует использовать кредитовый остаток счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке 1430 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

- у организации существует  обязанность, явившаяся следствием  прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

- вероятно уменьшение  экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;