Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса

ЗАО «Суджанский мясокомбинат» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказанных услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Все хозяйственные операции, проводимые обществом, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с графиком документооборота.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ЗАО «Суджанский мясокомбинат» проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия. Обязательно проводиться инвентаризация:

- при передаче имущества в аренду, продаже, списании;

- перед составлением годового отчета;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи  имущества;

- в случае стихийного бедствия;

- при реорганизации предприятия.

На предприятии применяется автоматизированная форма учета с помощью программы «Парус». ЗАО «Суджанский мясокомбинат» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, оформлении в накопительные с присвоением номера по каждому счету.

Внутрипроизводственная отчетность составляется, оформляется и представляется согласно разработанной схеме документооборота.

В ЗАО «Суджанский мясокомбинат» функции внутреннего контроля выполняет ревизионная комиссия. В своей работе она руководствуется утвержденным общим собранием акционеров «Положением о ревизионной комиссии».

 

3 Содержание статей актива  и пассива бухгалтерского баланса и

   порядок составления

 

3.1 Функции и виды бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс - отчет об имущественном и финансовом положении организации, представляющий информацию о наличии на конец каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) ее активов, обязательств и результатов деятельности [11].

Составление бухгалтерского баланса является следствием применения в бухгалтерском учете способа балансового обобщения, обеспечивающего периодическое (по окончании отчетного периода) сопоставление стоимости имущества и обязательств организации, ее доходов и расходов.

Бухгалтерский баланс - одна из форм бухгалтерской отчетности, в которой представлено имущество, капитал и обязательства, что позволяет внешним и внутренним пользователям информации оценивать потенциал и масштаб деятельности организации, ее имущественное и финансовое положение.

Многочисленные виды бухгалтерских балансов различают по ряду признаков: по времени составления, по объему информации, по способу очистки показателей и др.

По времени составления выделяют вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные балансы.

Вступительный баланс составляют на момент создания организации, отражая в пассиве баланса уставный капитал организации, сформированный в соответствии с ее уставом и учредительным договором, а в активе - стоимость тех видов имущества, которые поступили от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал.

Текущие балансы формируют в течение всего срока существования организации. При этом бухгалтерский баланс на начало года называют начальным балансом, на конец каждого месяца - промежуточным, а на конец года - заключительным (годовым) балансом. Заключительный баланс отчетного года выступает в качестве начального баланса следующего года.

Ликвидационный баланс составляют при ликвидации организации в соответствии с требованиями соответствующих законодательных и нормативных актов.

Разделительный баланс формируют в процессе деления организации.

При передаче структурных подразделений из одной организации в другую составляют передаточный баланс.

Объединительный баланс составляют в процессе объединения нескольких организаций или присоединения к организации структурных подразделений других организаций.

По объему информации различают индивидуальные и сводные (консолидированные) балансы.

Индивидуальный баланс отражает имущественное и финансовое положение одной организации, выступающей в качестве самостоятельного юридического лица.

Сводный (консолидированный) баланс характеризует имущественное и финансовое положение группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

По способу очистки балансовых показателей различают балансы-брутто и балансы-нетто.

В балансе-брутто остатки имущества оценены по их фактической (первоначальной, исторической) стоимости, сложившейся в момент поступления основных средств, материально-производственных запасов, возникновения дебиторской задолженности, осуществления финансовых вложений.

В балансе-нетто остатки имущества оценены по их реальной стоимости на дату составления баланса с учетом амортизации внеоборотных активов, снижения стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений вследствие их обесценения, наличия сомнительной (нереальной к взысканию) дебиторской задолженности и т. д. [12].

В настоящее время в основу составления бухгалтерского баланса положен принцип баланса-нетто, в том числе и в ЗАО «Суджанский мясокомбинат».

 

3.2 Схема построения бухгалтерского  баланса

 

Основной формой бухгалтерской отчетности ЗАО «Суджанский мясокомбинат» является бухгалтерский баланс. Его составляют с использованием данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из оборотно-сальдовой ведомости.

Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) организации, право собственности на которые принадлежит ей. Баланс входит в состав и периодической и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Форма «Бухгалтерский баланс» является унифицированной для всех предприятий, в том числе и для ЗАО «Суджанский мясокомбинат».

Бухгалтерский баланс представляется в виде двусторонней таблицы, одна сторона которой называется активом, другая - пассивом баланса. Актив баланса представляет денежную оценку всех видов активов предприятия по состоянию на отчетную дату. Пассив баланса представляет денежную оценку всех имеющихся видов пассивов (обязательств) предприятия.

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Каждый раздел баланса включает подразделы и статьи.

Следует отметить, что активы и пассивы в части расчетов и обязательств показываются раздельно в зависимости от сроков их обращения с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно и со сроком платежа более чем через 12 месяцев.

Для удобства пользования каждая статья баланса имеет свой номер, или код строки. Некоторым статьям баланса соответствуют данные одного счета, другие статьи баланса требуют объединения данных нескольких счетов. В случае отсутствия данных по той или иной статье баланса по причине отсутствия соответствующих активов либо пассивов, эту строку прочеркивают.

В форме «Бухгалтерский баланс» заполняются реквизиты: указание отчетной даты (периода), за который он составлен; наименование организации с указанием организационно-правовой формы; ИНН организации; формы представления числовых показателей.

При составлении формы «Бухгалтерский баланс» принята следующая система оценки статей:

- финансовые вложения оцениваются  по фактическим затратам инвестора. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат, а непогашенные суммы – в пассиве по статье кредиторов, когда инвестору перешли права на объект;

- основные средства и нематериальные  активы показываются по остаточной стоимости;

- запасы отражаются по фактической  себестоимости;

- отгруженные товары, сданные работы  и оказанные услуги показываются в балансе по фактической или плановой полной себестоимости;

- уставный капитал показывается  в сумме, зарегистрированной в  учредительных документах;

- резервный и добавочный капиталы  отражаются в балансе в фактических суммах;

- расчеты с дебиторами и кредиторами  указываются с учетом причитающихся к получению, уплате процентов.

По каждому разделу баланса в отдельности подсчитываются итоги. В соответствии с основным равенством бухгалтерского учета итоги баланса по активу и по пассиву должны быть равны. Итог баланса называется также валютой баланса.

 

3.3 Содержание статей актива и пассива бухгалтерского баланса

 

В активе бухгалтерского баланса активы (имущество) ЗАО «Суджанский мясокомбинат» сгруппированы в зависимости от их ликвидности. Ликвидность актива характеризуется возможным сроком приобретения данным активом денежной формы. В первом разделе «Внеоборотные активы» показаны наименее ликвидные активы предприятия, в разделе «Оборотные активы» показаны наиболее ликвидные активы [13].

Раздел «Внеоборотные активы» включает следующие статьи.

По строке 1110 «Нематериальные активы» баланса отражается информация об объектах нематериальных активов. По этой строке указывается их остаточная стоимость. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса отражается информация о расходах по завершенным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, учитываемым на счете 04 обособленно.

По этой строке баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

По строкам 1130 «Основные средства» и 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается информация об объектах основных средств, учитываемых на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» соответственно.

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

По этим строкам указывается остаточная стоимость объектов основных средств, учитываемых на указанных счетах. При этом учитываются результаты переоценки, если она проводилась.

По строке 1150 «Финансовые вложения» показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с ПБУ 19/02 и Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03.

В дальнейшем финансовые вложения, обращающиеся на ОРЦБ, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Для заполнения рассматриваемой строки используются дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений) и кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного по долгосрочным финансовым вложениям) [14].

Суммы остатков по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» возникают в связи с тем, что в бухгалтерском учете по нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» возникают вычитаемые временные разницы, которые возникают, когда доходы в бухгалтерском учете признаются медленнее, чем в налоговом учете, а расходы - быстрее:

- сумма амортизации, начисленная  в бухгалтерском учете, превышает  сумму амортизации, рассчитанную  по правилам налогового учета;