Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса

 

Введение

 

В рыночной экономике стабильное развитие предприятий во многом зависит от их финансовой устойчивости. Устойчивость позволяет коммерческим формированиям выживать в современных условиях, способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос анализа показателей финансовой устойчивости, основная цель которого - выявить причины ее утраты и найти пути восстановления, а основным источником информации для анализа является бухгалтерский баланс. По балансу можно определить имеются ли возможности у предприятия погасить свои обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, а также конечный финансовый результат его работы. По данным баланса строится оперативно-финансовое планирование. Данные баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, органами государственного управления. Изложенные обстоятельства предопределили выбор темы исследования.

Цель работы заключается в изучении содержания и техники составления актива и пассива бухгалтерского баланса, особенностей оценки статей.

Для достижения поставленной цели необходимо решить задачи:

• раскрыть значение балансового обобщения и виды балансов;
• рассмотреть особенности составления бухгалтерского баланса по требованиям международных стандартов финансовой отчетности;
• -дать характеристику деятельности исследуемого предприятия;
• изучить порядок составления актива и пассива бухгалтерского баланса и правила оценки статей.

Объектом исследования является ЗАО «Суджанский мясокомбинат» г. Суджа Курской области. В качестве источников информации для написания работы использованы данные годовых отчетов предприятия за 2009-2011 годы, нормативная и специальная литература по теме исследования.

При выполнении работы были использованы монографический, статистико-экономический и другие методы экономического анализа.

 

1 Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса

 

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов.

Обязанность организаций по составлению и представлению бухгалтерской отчетности установлена ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]. Законом также установлены обязательные адреса представления, сроки представления, публичность отчетности.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, указывает Косульникова М.Л. [2], прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса.

В действующих нормативно-правовых актах отсутствует определение бухгалтерского баланса, отсутствует и его правовая характеристика.

Содержание бухгалтерского баланса и требования к его показателям установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [3] и Приказе Минфина России от 29.07.1998 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» [4].

При этом он используется в двух юридических значениях.

В первом случае бухгалтерский баланс - это документ, имеющий установленную форму и содержание и являющийся составной и обязательной частью бухгалтерской отчетности.

Во втором случае это некая «система учета имущества», куда это имущество принимается, где оно учитывается, и откуда имущество списывается, и учет его прекращается. Эта система номинально показывает наличие у организации определенных имущественных прав, обязательств и прав требования.

В законодательных и иных нормативно-правовых актах бухгалтерский баланс употребляется и в экономическом значении, то есть как способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату.

В юридически значимом смысле «баланс» как документ имеет вид:

а) бухгалтерского баланса (годовой, квартальный);

б) разделительного баланса;

в) вступительного баланса;

г) ликвидационного баланса;

д) сводного (консолидированного) баланса;

е) государственного баланса;

ж) финансового баланса, баланса денежных доходов населения.

По мнению Семенихина В.В. [5], бухгалтерский баланс - основной документ бухгалтерской отчетности, представляющий собой совокупность показателей, обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния предприятия на определенную дату, чаще всего - на конец или начало календарного периода.

Бухгалтерский баланс, утверждает Орлова О.Е. [6], содержит максимальное количество сведений о предприятии. Высокую информационную насыщенность балансу придает двоякая природа его построения. Раскрывая хозяйственную жизнь организации, баланс, с одной стороны, показывает, какие источники были привлечены, с другой - каким образом ими распорядились.

Само понятие «баланс» подразумевает равенство двух его основных частей: актива и пассива. Равенство обеспечивается тем, что описываются одни и те же объекты со стороны их источников и со стороны вложений. Обеспечивает это равенство метод двойной записи - отражение каждой операции по активу одного счета и пассиву другого счета.

На практике чаще всего анализируют общепринятую бухгалтерскую форму баланса, отражающую состояние организации на момент времени (отчетную дату). Исходя из существующих требований, в целях анализа динамики показателей баланс заполняют на две даты: на начало и на конец периода. Остатки по всем счетам показываются в российских рублях (единица измерения - тыс. руб. или млн. руб.). Если какие-то статьи выражены в иностранной валюте (например, валютные счета в банке), то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.

После разделения статей баланса на имущество, отражаемое в активе, и источники, отражаемые в пассиве, следующий принцип его структурного построения - ликвидность. И активы, и обязательства разделяются в зависимости от сроков их погашения. Ликвидность - это способность имущества превращаться в деньги. Условно принято, что год - тот срок, который разделяет оборотные активы (текущие обязательства) и внеоборотные активы (долгосрочные обязательства). Актив баланса состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотные активы - это активы с высоким сроком службы (больше года или больше обычного цикла деятельности организации).

В зависимости от источников финансирования пассив баланса можно разделить на две части: собственные средства и заемные средства. Пассив состоит из трех разделов: собственные средства, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Это тройное представление также подчинено логике ликвидности: собственные средства не имеют срока погашения, долгосрочные обязательства предполагают погашение не ранее чем через год, краткосрочные обязательства подлежат возврату в течение года.

Таким образом, статьи в балансе ранжируются по ликвидности, а в пассиве делятся на собственные средства и привлеченные источники. Данная структура баланса позволяет, анализируя ликвидность, делать выводы о платежеспособности организации, а, анализируя долю собственного капитала в тех или иных сгруппированных статьях, делать выводы о финансовой устойчивости.

Стоимость имущества и обязательств в бухгалтерском балансе, указывает Курбангалеева О.А. [7], следует отражать за вычетом регулирующих величин. В частности, регулирующими величинами являются:

- суммы начисленной амортизации по основным средствам (счет 02) и нематериальным активам (счет 05);

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей, сформированный по кредиту счета 14;

- резерв под обесценение финансовых вложений, начисленных по кредиту счета 59;

- резерв по сомнительным долгам, отраженный на счете 63.

Современная бухгалтерская отчетность имеет ряд недостатков, и, основным является то, что информация, изложенная в ней, ориентирована только на фискальные органы. При этом если собственники имеют возможность получить существенную для них информацию, используя данные управленческого учета, то другим пользователям это недоступно.

В международных стандартах уделяется немало внимания формам финансовой отчетности. Общие подходы к ним изложены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». В МСФО 1 перечислены общие правила составления баланса, при этом отсутствуют жесткие требования к его форме: конкретная форма разрабатывается каждой компанией самостоятельно.

МСФО 1, указывает Суворов А. [8], не предписывает использовать какой-либо определенный порядок или форму представления статей баланса.

Либо в самом бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к балансу необходимо раскрыть более детальный анализ представленных строк, обусловленный операциями компании, с выделением составных частей, отличных по характеру и функциям. Независимо от того, какой из указанных в МСФО 1 способов представления применяется, по каждому активу и обязательству, которые включают краткосрочные и долгосрочные суммы, необходимо указать долгосрочную часть (сумму, которую ожидается возместить или урегулировать более чем через 12 месяцев).

 

 

 

2 Финансово-экономическая характеристика предприятия

 

2.1 Общая характеристика деятельности предприятия

 

Закрытое акционерное общество «Суджанский мясокомбинат» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании законодательства Российской Федерации и в соответствии с действующим Уставом. ЗАО «Суджанский мясокомбинат» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, круглую печать со своим наименованием и отвечает по своим обязательствам, принадлежащим имуществом. Уставный капитал предприятия составляет 6 896 000 р. Юридический адрес предприятия: 307800, Курская область, г. Суджа, ул. Привокзальная, 2.

Закрытое акционерное общество «Суджанский мясокомбинат» является одним из десяти мясоперерабатывающих предприятий Курской области. Основными конкурентами ЗАО «Суджанский мясокомбинат» являются Губкинский мясокомбинат (Белгородская область), Конышевский и Льговский мясокомбинаты (Курская область). В число конкурентов входят также и небольшие мясные цеха, расположенные в области.

История развития комбината начиналась с 1930 года. С этого времени по 1957 год предприятие именовалось «Птицекомбинат». Основное назначение предприятия было заготовка яйца и птицы у населения, с последующей сортировкой, упаковкой и отгрузкой, а птица после определенного срока откорма подлежала убою, обработке, упаковке, термической обработке и отгрузке потребителю. Вся работа производилась вручную.

В 1957 году птицекомбинат был реорганизован в мясоптицекомбинат, которому доводились плановые задания на переработку скота. Скот забивался на бойне в с. Гончаровка, переданной организацией потребкооперации. В связи с увеличением работ по переработке скота и транспортировке мясопродуктов возникла необходимость строительства на основной территории предприятия мясожирового цеха мощностью 10 т мяса в смену с монтажом конвейерной линии по переработке двух видов скота (КРС и свиней), цехом технических фабрикатов по выработке мясокостной муки мощностью 1 тонна в смену, колбасного цеха мощностью 1 тонну в смену. Был построен холодильник с машинным охлаждением на 100 т единовременного хранения.

В 1971 году была построена котельная с двумя паровыми котлами ДКВР 2,5 т пара в час, а в 1988 году произведена замена одного котла на более мощный ДКВР-6 т/час.

В 1973 году построен железнодорожный путь к холодильнику, что дало возможность отгружать продукцию и принимать всевозможные грузы прямо на территории комбината.

Ввиду большого сокращения птицеводства в районе и области, цех по переработке был реконструирован в цех по обвалке мяса скота с установкой конвейерных линий, устройством дефростера с подвесными путями.

В 1990 году начато, а 1993 - закончено строительство модульного холодильника на 1000 т заморозки и хранения мяса. Затем за три последующих года построены кожевенный цех и административно-бытовой корпус.

С 1992 года Суджанский мясокомбинат по решению общего собрания коллектива был реорганизован в акционерное общество.

Основным видом деятельности акционерного общества является переработка скота, производство колбасных изделий, мясных полуфабрикатов и других товаров народного потребления. ЗАО «Суджанский мясокомбинат» имеет свою торговую сеть, хлебопекарный цех, произведена реконструкция колбасного цеха с учетом расширения ассортимента продукции, цеха производства сырокопченых колбас и деликатесной продукции.

Основные производственные цеха - это мясожировой цех, производственной мощностью 15 т в смену, колбасный цех - 2 т в смену, холодильник емкостью 700 т единовременного хранения мяса и мясопродуктов.

Объем выпускаемой мясокомбинатом продукции на 92 % состоит из товаров народного потребления (мясо, субпродукты, колбасные изделия, мясные полуфабрикаты, пищевые топленые жиры) относящихся к рынку продовольственных товаров, 8 % - продукция технического назначения (кость, шкуры, технические жиры).