Состояние бухгалтерского учета денежных средств и их аудиторской проверки

Для тестирования средств контроля на практике применяют  тесты или вопросники по тестированию системы внутреннего контроля.

Проверки по существу - это процедуры, разработанные для проверки наличия ошибок или отклонений от нормы по номиналу, которые могли бы оказать непосредственное воздействие на правильность сальдо, содержащихся в финансовой отчетности.

Такие ошибки или отклонения от нормы (которые часто называют денежными ошибками) являются прямым указанием на наличие в счетах искажения реального положения дел.

Цель  проверки хозяйственных операций по существу заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены и обобщены в журналах, а также правильно ли перенесены в регистры синтетического учета и Главную книгу.

Если аудитор  уверен в том, что хозяйственные  операции правильно зарегистрированы и отражены в учете, то он может быть уверен в правильности итогов Главной книга.

Контрольные моменты могут тестироваться  отдельно от других, но, чтобы обеспечить повышенную эффективность, это часто делают одновременно с проверками операций по существу.

В частности, тесты контрольных моментов, включающие в себя проверку документации и повторное выполнение процедур, обычно проводятся по тем же хозяйственным операциям, которые стали предметом проверок по существу.

На  самом деле, результаты повторных  процедур всегда одновременно свидетельствуют и о характере функционирования контрольных моментов, и о суммовой точности.

При тестировании средств контроля в рамках учета  денежных средств, аудитором разрабатывается  вопросник СВК.

Проводя проверку учета денежных средств и состояния  бухгалтерского учета в ТОО «Престиж»аудитор устанавливает:

- соответствует  ли ведение бухгалтерского учета  принятой товариществом учетной  политике;

- своевременно  ли поступают в бухгалтерию  первичные учетные документы  и как организован документооборот  по учету денежных средств;

- полно, своевременно  и правильно ли проводится  инвентаризация денежных средств  и как отражаются ее результаты  в учете и отчетности;

- осуществляет ли главный бухгалтер  контроль за законностью движения  наличных денежных средств в  ТОО «Престиж» и ведением бухгалтерского учета;

- обеспечивает  ли организация бухгалтерского  учета и контроля возможность  предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования  денежных средств;

- своевременно  ли ведутся учетные регистры  и соответствуют ли данные  синтетического учета аналитическому  учету;

- и соответствуют  ли показатели финансовой отчетности  данным главной книги.

Ознакомившись с системой отражения операции, аудитор  определяет, насколько оправдано  ее использование в качестве основы для составления финансовой отчетности.

Характер, сроки  и объем процедур, выполненных  аудитором с  целью получения  представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, наряду с другими факторами зависят  от:

• размеров и сложности структуры субъекта и его компьютерной  системы;
• соображений существенности;
• типа применяемого внутреннего контроля;
• характера документации субъекта по внутреннему контролю;
• аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Обычно, достаточное  для аудита понимание аудитором  систем  бухгалтерского учета и  внутреннего контроля достигается  благодаря  предварительному опыту  работы с субъектом и может  дополняться:

• опросами соответствующих членов руководства, контролирующего и  другого персонала разного организационного уровня субъекта вместе со ссылкой на  документацию клиента, такую, как различные руководства, должностные инструкции  и блок - схемы;
• проверкой документов и записей по бухгалтерскому учету и  внутреннему контролю;
• наблюдением за деятельностью и операциями субъекта, включая  наблюдение за организацией компьютерных операций, руководящим составом и  характером обработки операций.

Аудитор должен получить представление о системе  бухгалтерского учета, достаточное  для определения и понимания:

- основных  классов операций в деятельности  субъекта;

- способа  инициирования операций;

- значимых  учетных записей, подтверждающих  документов и статей в  финансовых  отчетах;

- процесса  бухгалтерского учета и составления  финансовой  отчетности от начала  значимых операций и прочих  событий до их включения в   финансовую отчетность.

При получении  аудиторских доказательств эффективного  функционирования внутреннего контроля аудитор учитывает способ его  применения, непрерывность его применения в течение определенного времени, и кем он  выполнялся. Тем не менее, принцип эффективной работы признает возможность появления  отклонений. Отклонения от предписанного  контроля могут вызываться  такими факторами, как изменения в персонале, являющемся ключевым в системе внутреннего  контроля, значительные сезонные колебания  в количестве операций и  ошибки, связанные с человеческим фактором.

На основе оценки СВК аудитором строиться все  дальнейшие процедуры по проверке, корректируется план и программа  проведения аудита (таблица 2).

Программа аудита определяет характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы осуществить общий план аудита, а также служит средством контроля за надлежащим выполнением работы. Поэтому при разработке программы аудита аудитор должен разработать и документально оформить серию инструкций для помощников, вовлеченных в аудит. Программа аудита может также содержать цели аудита для каждого участка с указанием сроков проведения аудита.

При этом, подготавливая программу аудита, аудитору необходимо принимать во внимание специфические оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, а также требуемую степень уверенности, обеспечиваемую процедурами по существу. Аудитор должен рассмотреть сроки проведения тестов контроля и процедур по существу, координацию любой помощи, ожидаемой от субъекта, наличие помощников, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Во время  разработки программы аудита, вероятно, возникнет необходимость рассмотреть более детально другие вопросы, которые ранее уже рассматривались на стадии разработки общего плана.

Общий план и программа аудита могут пересматриваться по мере необходимости во время выполнения аудита. Процесс планирования является непрерывным до завершения аудита, поскольку могут измениться условия, или аудитор может получить неожиданные результаты от проведения аудиторских процедур. Причины значительных изменений необходимо документировать.

Осуществляя процесс планирования, аудитор всегда должен помнить, что основное требование Положения (стандарта) аудита 7 «Планирование».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2 Процедуры  проверки учета денежных средств  в ТОО «Престиж»

 

Аудиторские процедуры	Источник информации
1	2
Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Баланс, Главная книга по счетам
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета	Главная книга, по указанным выше счетам, журналы- ордера №1, №2, №3, №4, ведомости к ж.-о. №1, №2, №3. Кассовая книга, журнал регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров; книга  учета принятых и выданных кассиром денег, первичные документы 9 приходные  и расходные кассовые ордера, выписки  банка, корешки чеков и др.
Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций	Приказы руководителя о назначении  постоянно действующей комиссии и кассира; договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный  с кассиром, акт инвентаризации кассы, приходные и расходные ордера; журнал регистрации приходных и  расходных кассовых документов; кассовая книга; книга учета принятых и  выданных кассиром денег, авансовые  отчеты, журнал - ордер №1, ведомость  №1; Главная книга.
Проверка банковских операций	Выписки банка и первичные документы, платежные поручения, квитанции  почтовых переводов, ведомости №1 к  ж.-о. №1; №2 к ж. - о. №2; Главная книга  по счетам денежных средств.
Проверка реальности денежных средств  в пути	Журнал - ордер №3, ведомость №1 к  ж.-о. №3, Главная книга по счету 1020 «Денежные переводы в пути»
1 Программа аудиторской проверки  кассовых операций
Аудиторские процедуры	Источник информации
1	2
Инвентаризация наличия и проверка хранения денежных средств и других ценностей в кассе	Приказы руководителя о назначении комиссии по ревизии кассы, и о Назначении кассира; договор с кассиром о  материальной ответственности, кассовые документы, авансовые отчеты, кассовые документы, авансовые отчеты, акт  инвентаризации кассы, ведомость №1, журнал – ордер №1, Главная книга  и др.
Проверка правильности документального  оформления операций	Кассовые документы, ведомость №1 к ж/о №1, Главная книга и  др.
Проверка правильности, своевременности  и полноты оприходования наличных денег	Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими  лицами, первичные документы, приложенные  к выпискам банка
Проверка правильности списания денег  на расход	Кассовые документы, ведомость №1 к ж/о №1, Главная книга и  др.
Проверка правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского учета	Первичные документы, ведомость №1 к  ж/о №1, Главная книга и др.
Разработка выводов и предложений  по результатам аудита кассовых операций	Разработка аналитического исследования
Программа аудиторской проверки банковских операций:
Установление наличия расчетных, валютных и прочих счетов субъекта в банках (в каких учреждениях  банка открыты эти счета)		Материалы Тестирования
продолжение таблицы 2
1		2
Проверка законности, достоверности  и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств  в банках		Договоры с юридическими физическими  лицами; выписки банка и приложенными к ним денежно - расчетными документами, журнал -ордер №2, ведомость №2 к  нему, Главная книга, баланс и др.
Проверка правильности, полноты и  своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств		----//----
Проверка правильности, полноты и  соответствия оплаченных средств предъявленным  счетам		----//----
Проверка своевременности перечисления налогов и других платежей в бюджет		-----//-----
Проверка полученных в банке средств  и оприходованных в кассу		----//----
Определение платежеспособности субъекта и причин просрочек расчетов с  разными кредиторами, в том числе  с банками по ссудам и бюджетом по налогам		----//----
Проверка по каждому безналичному расчету с субъектами, соответствия их договорным взаимоотношениям		----//----
Проверка соответствия данных о наличии  и движении денежных средств, отраженных в документах и записях		----//----
Проверка правильности корреспонденции  счетов по банковским операциям		----//----

 

Планирование - обеспечить эффективность проведения аудита, что невозможно без соблюдения основных требований, содержащихся в других стандартах аудита, но также имеющих отношение к данной стадии аудита:

- аудитор  несет ответственность за обзор операций и событий не только до, но и после даты баланса, так как необходимо определить, может ли что-либо из случившегося повлиять на оценку или раскрытие аудируемой финансовой отчетности. При этом, ответственность аудитора за обзор последующих событий, как правило, ограничивается периодом, начинающимся от даты баланса и завершающимся датой аудиторского отчета;

- в процессе  аудита должно быть собрано достаточное количество соответствующих аудиторских доказательств, которые могут быть получены из различных источников и посредством различных аудиторских процедур, включая проверку, наблюдение, запрос;

-  весь  процесс аудита необходимо документировать, оформляя необходимые рабочие документы, содержащие различные части аудиторских доказательств;

- на всех  стадиях аудита должны быть предусмотрены необходимые процедуры контроля качества в соответствии с политикой контроля качества фирмы;

-  оптимальное  соотношение тестов контроля  и процедур по существу должно  быть основано на оценке рисков  с учетом создания и функционирования системы   внутреннего контроля аудируемого субъекта.

 

 

4. Аудиторский отчет.

 

После завершения аудиторской проверки аудитор оценил выводы, сделанные  в результате полученных аудиторских  доказательств и представили  эти выводы в форме аудиторского отчета.

Представление заключения является важнейшей  частью процесса аудита, так как  в этом заключении говорится о  том, чем занимался аудитор и  к каким выводам он пришел. Поэтому, с точки зрения пользователей, именно заключение является продуктом деятельности аудитора.

Для формирования аудиторского заключения аудитор получает достаточные аудиторские доказательства, необходимые для формулировки выводов, на которых будет основано это  заключение. Аудиторское заключение повышает доверие к финансовой отчетности посредством обеспечения высокого, но не абсолютного уровня уверенности. При проведении аудита абсолютная уверенность  недостижима по причине существования  таких факторов, как необходимость  в суждении, использовании тестирования, существование ограничений, а также, в связи с тем, что большинство  доступных доказательств являются скорее убедительными, чем доказательными.

Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих  норм и стандартов и должно содержать  подтверждение или аргументированный  отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

В результате перехода на международные  стандарты аудита форма заключения может быть следующих видов:

Безусловно положительное  заключение – значит в результате проверки нарушений аудитором не обнаружено и замечания отсутствуют.

Условно положительный отчет  – при проверки были выявлены искажения  отчетной информации, но они являются несущественными и не влияют на результат  отчетности.

Отрицательный отчет –  в таком случае отчетность в большей  мере искажена ее нельзя считать объективной  и она вводит в заблуждение  пользователей этой информацией.

Отказ от выражения мнения – в случаях ограничения аудитора в масштабе его проверки и невозможности получения достаточных доказательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Данная курсовая работа была посвящена теме «Учет  и аудит денежных средств». Цели и задачи, поставленные перед написанием данной курсовой работы, были полностью  достигнуты и освещены. А именно: рассмотрены понятие денежных средств, основных расчетных операций, банковского  кредита, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета; охарактеризована аудиторская  проверка кассовых операций, денежных средств на расчетном и валютном счетах, расчетов с поставщиками и  подрядчиками, покупателями и заказчиками; и в заключении работы были даны рекомендации по совершенствованию  учета и контроля за денежными  средствами предприятия.

Работа организаций  с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории РК, Порядком ведения  кассовых операций в РК. Порядок  ведения кассовых операций предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги; хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций. Вопросами организации  безналичных расчетов и их нормативным  регулированием занимается Национальный Банк Республики Казахстан. Расчетные  счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения  организации, проводимые в порядке  безналичных расчетов, а также  выдает средства на оплату труда и  текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или  с их согласия. Для проведения операций в иностранной валюте юридическим  лицам открываются валютные счета  в уполномоченных банках РК. Для  проведения расчетов организациям открывают  два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Целью  аудиторской проверки операций с  денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Денежные  средства» в соответствии применяемой  методики учета  денежных средств.