Состояние бухгалтерского учета денежных средств и их аудиторской проверки

Под компиляцией  понимается сбор, классификация и  обобщение бухгалтерской информации, без подтверждения ее достоверности. Примером компиляции может служить  обобщенная в таблице, без детализации, по основным показателям деятельности предприятия, информация по движению товарно-материальных запасов по поставщикам и потребителям за отчетный период, либо информация за необходимый период по оплате труда по категориям работников помесячно. Информацию аудитор получает из бухгалтерской (финансовой) документации, не подвергая ее проверке на предмет, например, подтверждения первичной документацией или правильности отражения ее на счетах бухгалтерского учета. Такая обобщенная информация необходима в целях принятия управленческих решений.

Еще один вид  сопутствующих услуг - согласованные  процедуры.

К ним относятся  процедуры, согласованные между  аудитором, организацией и какой-либо третьей стороной. Результатом согласованных процедур является отчет, выражающий выводы аудитора. Этот отчет предоставляется только сторонам согласованных процедур.

Повсеместно привлечение аудитора в качестве эксперта по постановлениям судебно-следственных органов, что тоже представляет собой согласованную процедуру. В подобных случаях аудитор не выражает никакого мнения, он только фиксирует в отчете обстоятельства, интересующие эти органы. Вывод по результатам таких проверок делают соответствующие должностные лица.

Концептуальная  основа определяет цель аудита как возможность аудитора выразить мнение по финансовой отчетности. Заключение аудитора повышает доверие к финансовой отчетности, но не дает абсолютной уверенности в ней. Абсолютная уверенность недостижима по причине ограничений систем учета и внутреннего контроля, применения тестирования, то есть выборочного характера проверки и т. д. Кроме того, доказательства (подтверждающая информация первичных документов) являются скорее убедительными, но не заключительными, то есть полученные доказательства могут убедить аудитора в уверенности своего вывода, но делать абсолютное заключение он не должен.

Концептуальной  основой акцентируется внимание на связь аудитора с финансовой информацией. Аудитор связан с финансовой информацией только в том случае, когда к этой информации прилагается его отчет.

Обратим внимание к таким распространенным видам услуг, оказываемых аудиторами, как консультации по вопросам учета, налогообложения и т. д. Концептуальная основа не применяется к таким услугам аудиторов, как консалтинг, налогообложение, консультации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам. То есть, в таких случаях аудитор не использует положения аудиторских стандартов.

Отчет аудитора предназначен, прежде всего, для внешних пользователей финансовой отчетности - акционеров, кредиторов, других инвесторов. Заключение аудитора о подтверждении финансовой отчетности повышает доверие к этой отчетности. Законодательством предусмотрено проведение обязательного аудита ряда публичных организаций: акционерных обществ, накопительных пенсионных фондов и др., которые обязаны публиковать свою финансовую отчетность в средствах массовой информации.

Обязательный  аудит установлен и в других случаях, например, для подтверждения финансовой отчетности участников тендеров, инвестиционных проектов, приватизации.

В Законе РК «Об аудиторской деятельности»  приведен перечень субъектов, для которых  необходим обязательный ежегодный  аудит финансовой отчетности. Этот список перечисляет организации  и предприятия, ежегодный аудит которых предусмотрен соответствующими законодательными актами. Так, например, согласно статье 78 Закона РК «Об акционерных обществах» проведение аудиторской проверки по итогам финансового года обязательно для акционерных обществ, или в соответствии со статьей 27 Закона РК «О кредитных товариществах» кредитные товарищества обязаны представить в уполномоченный орган заключение о проведенном ежегодном аудите. Обязательный аудит предусмотрен законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций, банков второго уровня, накопительных пенсионных фондов и т. д. В Законе РК «Об аудиторской деятельности» предусмотрено также проведение обязательного аудита финансовой отчетности предприятий с иностранным участием.

Основными задачами проведения аудиторских  проверок являются качественная и объективная  оценка состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, прогнозирования развития его хозяйственной деятельности и ожидаемых финансовых результатов, расширение сферы текущей торговой деятельности предприятия и тенденций её совершенствования и увеличения объема продаж а следовательно приток денежных средств. Компоненты аудита:

а) хозяйствующий  субъект;

б) информация;

в) сбор и  оценка аудиторских доказательств;

г) квалификация аудита;

д) стандарты и критерии;

е) аудиторское  заключение (отчет)

Предметом аудита является  осуществляемая на договорной и конфедициальной основе независимая экспертиза бухгалтерской отчетности с целью объективной оценки ее полноты, точности и достоверности, предоставление заказчику квалификационного заключения о действительном финансовом положении предприятия и о реалистичности его финансового прогноза, а также проверка состояния внутреннего контроля, в соответствии принятой учетной политики действующим законодательным и нормативными актами, а также оказания консультационных и иных услуг по вопросам интересующих субъектов.

Объектами аудиторской  деятельности является: финансовая сторона  деятельности, учет денежных средств  в ТОО «Престиж».Цели и задачи аудита формируются в зависимости от предмета и объекта аудита. Согласно Международным стандартам аудита (МСА) целью аудиторской проверки  является представление возможности аудиторов сформировать и выразить мнение по поводу финансовой отчетности (предоставить заключение) дающее представление соответствуют ли они нормативно-законодательной базы и достоверны (выданное аудиторское заключение).

С точки зрения  управления, аудит и финансовый анализ представляют собой  этап, предшествующий принятию решения, цель которого: дать правильную оценку состояния управляемого объекта и показать, на сколько  это состояние отличается от требуемого; выявить  возможности и пути перевода объекта из фактического состояния  в требуемое; подготовить материал для выбора оптимальных решений. Иными словами, в системе управления аудит и анализ занимают промежуточное  место  между получением информации и принятием управленческих решений. Они являются основой принятия управленческих решений, занимают ведущее место  в системе управления. Только на базе аудита и финансового анализа  полученной информации можно объективно оценить результаты предпринимательской  деятельности хозяйствующего субъекта, разработать перспективы дальнейшего  его развития, путем достижения полученных целей (рисунок 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 Взаимосвязь аудита и финансового анализа с функциями

управления.

 

Аудит в системе  управления предприятием осуществляет не только контроль по сохранению активов, но и контроль за политикой и качеством  менеджмента. Он является как бы связующим  звеном между этапом предоставления информации различными видами хозяйственного учета и этапом принятия управленческих решений.

Поскольку в  ТОО «Престиж» аудиторская проверка проводится в разрезе учета денежных средств, то целью аудита будет является выражение независимого мнения аудитора по поводу учета денежных средств и отражение их в финансовой отчетности.

Для достижения поставленных целей аудитору необходимо решить следующие задачи:

1) обеспечение  достоверности финансовой отчетности  в рамках учета денежных средств  ТОО «Престиж» и тем самым снижение до приемлемого уровня риска (информационного риска) для пользователей финансовой отчетности.

Информационный  риск-это риск того, что информация содержащая в финансовой отчетности будет либо неверной, либо вводящей в заблуждение. Он возникает в  результате: недоступности информации; предвзятости и мотивации представляющей информацию людей; большого количества хозяйственных операций; степени сложности операций.

2) сбор и  оценка достаточного количества  компетентных сведений, чтобы создать  логически обоснованную базу  для принятия решения.

3) систематический  и всесторонний анализ экономического  состояния  ТОО «Престиж» и определение видов его деятельности

4) контроль  за соблюдением законодательством  регулирующего хозяйственную деятельность  ТОО «Престиж»

5) проверка  первичных документов путём которой  устанавливается соответствие их  истинному содержанию

6) оказание  консультационной помощи по всем  вопросам интересующим клиентам

7) содействие  и укреплению и возрастанию  собственности клиентам выявление  недостатков в его работе.

Аудитор и  клиент  согласовывают условия  обязательства в форме договора (письма-обязательства), которому должно предшествовать официальное предложение  клиента. При составлении договора в нем предусматриваются: предмет, сроки  и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность  сторон. При этом  условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности.

Основными принципами аудиторской  деятельности являются:

Независимость – аудиторы должны быть свободны от контроля и влияния  с чьей-либо стороны, должны без предубеждений  изучать проверяемые финансовые отчеты, беспристрастно относиться к  должностным лицам, представляющим отчеты и ее пользователям;

Объективность – аудитор должен принимать только факты, относящиеся  к делу. Заключение должно точно  отражать финансовое положение предприятия. Основные черты характера – правдивость, искренность, прямолинейность;

Профессиональная компетентность – предполагает знание аудитором  теории и практики аудита, а также  наличие определенного уровня подготовки (высшее образование, опыт работы, свидетельство  о квалификации);

Конфиденциальность – аудитору запрещается раскрывать третьей  стороне информацию, полученную в  ходе его работы (без особого на то разрешения).

Первые четыре принципа строго обязательны  в соответствии с Законодательством  РК. Следующие также немаловажны  с точки зрения аудита:

Системность, целостность и комплексность  – при проведении аудиторской  проверки необходимо рассматривать  все стороны объекта исследования не изолированно, а во временных  связях;

Оперативность – умение быстро, четко  и эффективно выполнять задания  и принимать решения, т.к. аудитор  всегда ограничен сметой и датой  составления отчетности.

Основные функции аудита:

Экспертная – проведение проверок состояния учета, СВК и отчетности;

Аналитическая – анализ деятельности предприятия, прогнозирование финансовых результатов, выработка рекомендаций;

Консультативная – по вопросам учета, налогообложения, права, оценки имущества  и т.д.;

Производственная – налаживание  учета, внедрение передовых методик, составление отчетности и декларации, постоянное ведение учета.

После этого  проводилось предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных  партнеров: аудиторской организации  и потенциального клиента, обмен  информацией, которая позволила  бы каждой из сторон (в первую очередь  аудиторской организации) принять  решение о принципиальной возможности  и целесообразности дальнейшего  сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования необходимо принять решения:

• о принципиальной возможности сотрудничества с ТОО «Престиж»;
• о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ТОО «Престиж».

Основные  процедуры предварительного ознакомления с клиентом:

определение цели проверки у данного клиента  и возможного использования ее результатов;

определение особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого  устройства;

выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем  личных бесед;

предварительное знакомство с условиями торговли, уровнем обеспечения сохранности  активов через посещение и  осмотр основных торговых и складских  помещений;

знакомство  с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами  налоговых проверок;

выяснение характера и проблем взаимоотношений  с налоговыми органами, банками, партнерами, и другими пользователями финансовой отчетности клиента;