Состояние бухгалтерского учета денежных средств и их аудиторской проверки

 

 

 

3. Программа и процедуры аудиторской проверки денежных средств.

 

Наиболее  важным моментом разработки плана и  программы аудита является планирование формы модели аудиторского риска:

DAR=DR х IR х CR

где

DAR - приемлемый аудиторский риск (desired audit risk);

IR - внутрихозяйственный риск (inherent risk);

DR - риск необнаружения (detection risk);

CR - риск контроля (control risk).

На стадии планирования аудиторской  работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

«Аудиторский риск» означает риск того, что аудитор дает несоответствующее  аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена. Аудиторский  риск имеет три компонента:

«Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными  в отдельности или совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций, при  допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля.

«Риск контроля» - риск того, что искажение, которое может  иметь место в сальдо счетов или  классах операций, не будет своевременно предотвращено или выявлено и  исправлено системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

«Риск необнаружения» состоит в том, что аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или классах операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций.

В ТОО «Престиж» аудитор анализирует связь между этими тремя независимыми переменными и зависимой переменной (DR).

Рассчитаем уровень риска необнаружения  по ТОО «Престиж» по аудиту денежных средств и аудиторский риск. При определении внутрихозяйственного риска  было установлено следующее:

- все учитываемые операции действительно  имели место;

- совершенные операции учитываются,  отражаются в учете;

- операции должным образом оцениваются;

- операции правильно разнесены  по счетам;

- операции регистрируются своевременно;

- операции должным образом отражены  в учетных регистрах и правильно  перенесены в Главную книгу.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и  текущего экономического положения  отрасли, в которой действует  предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета  и подготовку отчетности, а также  сложность учитываемых хозяйственных операций , внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50 процентам.

Концепция аудиторского риска требует самостоятельности  аудитора в обосновании и принятии решений при проверке отчетности предприятия. Аудитор оценивает  выявленные в ней ошибки, которые  по своей сути и содержанию  бывают существенными (материальными) и несущественными. Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности. Под аудиторским риском следует  понимать риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данной отчетности предприятия, в то время как там  возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Аудитор особое внимание обращает на риск необнаружения, возникающий из-за неточностей, связанных с выборкой (риск выборки). Сталкиваясь с риском выборки, аудитор должен обеспечить достаточную достоверность аудиторских свидетельств. Чем выше аудиторская гарантия финансовой отчетности, тем крупнее должна быть величина выборки. Допустимая ошибка представляет собой максимальную ошибку в совокупности, которую аудитор желал бы признать и в то же время установить, что результат выборки достоверен и достиг его задачи аудирования.

Существуют  пять основных типов тестов, которые  аудиторы используют для определения объективности финансовой отчетности: процедуры достижения понимания системы внутриннего контроля, тесты контроля, проверки операций по существу, аналитические процедуры и проверки по существу отдельных элементов сальдо.

Составленная  на основе оценки системы внутреннего  контроля (СВК) программа аудиторской  проверки представляется руководству  ТОО «Престиж» для ознакомления с нею и согласования содержания объектов и этапов проверки. По просьбе руководства ТОО «Престиж» в нее могут быть внесены изменения и дополнения. Обычно аудиторская программа включает: тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса.

Основной целью аудита денежных средств является установление правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении денежных средств в наличности и  на расчетных счетах.

На  стадии - методы и процедуры достижения понимания системы внутрихозяйственного контроля аудитор должен сконцентрировать свое внимание на разработанных и практических аспектах системы внутрихозяйственного контроля и определить, позволяет ли ее уровень эффективно спланировать  аудит денежных средств.

Приобретенное понимание следует подкреплять свидетельствами. Значит, цель осуществления в течение этого этапа процедур заключается в том, чтобы достичь понимания системы внутрихозяйственного контроля ТОО «Престиж» собрать необходимое количество доказательств. Для получения аудиторских доказательств аудитор выполняет одну или более из следующих процедур: Инспектирование (проверка записей, документов), наблюдение, опрос, подтверждение, аналитические процедуры (сравнение, индексы, коэффициенты, встречные проверки).

Выделяют  пять типов аудиторских процедур для ознакомления с системой внутрихозяйственного контроля клиента:

- Предыдущий опыт аудитора, полученный при работе с ТОО «Престиж»- Опросы персонала ТОО «Престиж»;

- Инструкции по методикам и процедурам ТОО «Престиж»;

- Проверка документов и записей;

- Исследование хозяйственной деятельности ТОО «Престиж».

Эти процедуры выполняют вместе, чтобы  достичь понимания конкретных контрольных моментов и процедур и убедиться в том, что они реально осуществляются.

Понимание аудитором  контрольной среды, системы учета  и контрольных процедур у клиента  необходимо для определения вида потенциальной ошибки, факторов влияющих на риск серьезной ошибки, разработки процедур существенных проверок. Чтобы  убедиться в надежности функционирования СВК, аудитор должен выяснить принципы его работы, дать оценку и провести контрольное тестирование по проверке его функционирования.

Оценка  СВК базируется на ключевых вопросах, которые заранее готовит аудитор, приступая к проверке и собирая  на них ответы. Оценить конкретную систему внутреннего контроля возможно, изучив её организацию, проведя беседы с персоналом. Одним из основных элементов СВК является наличие  службы внутреннего аудита. Внешний  аудитор оценивает степень независимости  и квалификацию внутренних аудиторов, анализирует их отчеты.

Элементы  системы внутреннего контроля присутствуют на каждой стадии управления предприятием :

а) на стадии планирования:

- проверяется  соответствие детализированных планов общим целям и стратегическим программам;

- оценивается  рациональность бюджетов;

- проверяется  правильность приоритетов в распределения  ресурсов;

б) на стадии реализации управленческих решений:

- регулирование  операционного процесса;

в) на стадии учета контроль за:

- наличием  и движением активов;

- рациональным  использованием производственных  ресурсов в соответствии с  утвержденными нормами и правилами;

- состоянием  выданных и полученных обязательств;

- целесообразностью  и законностью хозяйственных  операций;

г) на стадии анализа происходит полная взаимная интеграция и оценка информации в результате проведения анализа на основе разложения на различные составляющие и их соотнесения между собой применяется как средство контроля.

Контрольная система тесно переплетается  с системой управления предприятием и распространяется как по горизонтали  на разные элементы управления, деловые циклы (доходов, расходов, финансовый, инвестиционный, персонала), так и по вертикали - на разные уровни управления (рабочее место, бригада, цех, подразделение, организация в целом).

Признак любой  системы - функциональность.

Главная функция  системы внутреннего контроля превентивная - предупреждение нежелательных отклонений, защита от нежелательных последствий тех или иных действий. Например, оценка законности на стадии заключения договора устранит возможные проблемы в стадии их зарождения.

Функции системы  внутреннего контроля:

• оперативная - обеспечение эффективности хозяйственной деятельности;
• упорядочивающая (регулирующая) - обеспечение соответствия предписанным правилам и принципам;
• защитная - обеспечение сохранности активов и документов компании;
• информативная - обеспечение удобных и надежных каналов для передачи соответствующей и достоверной информации как внутри организации, так и за ее пределы;
• коммуникативная - регламентация производственных отношений и общения на разных уровнях организационной структуры предприятия.

Система внутреннего  контроля может помочь снизить как моральный ущерб, наносимый налоговыми проверками, так и материальный урон, наносимый выплатой высоких гонораров независимым аудиторским компаниям.

Масштаб системы внутреннего контроля может очень разниться в зависимости от размеров предприятия, специфики бизнеса, сложности учетной системы. При хорошо построенной системе внутреннего контроля четко определено, когда и что и с чем сверять. Бухгалтер приобретает точку опоры, он способен предоставить любые виды отчетности в любые сроки без опасений по поводу достоверности. Пользователи приобретают точку опоры в виде уверенности в надежности информации для принятия решений.

Сущность  эффективно контролируемой хозяйственной системы заключается в отношении высшего руководства к контролю.

Аудитор должен достичь понимания системы внутрихозяйственного контроля прежде всего доля того, чтобы оценить уровень риска контроля в отношении существующих задач внутрихозяйственного контроля. Если аудитор считает, что контрольные мероприятия и процедуры имеют эффективную структуру, а также в случаях, когда аудитор сочтет это необходимым, он может решить принять риск контроля на оцененном им уровне (т.е. умеренный или низкий). Однако, делая это, следует ограничивать оценочный уровень риска контроля величиной, которая подтверждается собранными свидетельствами. Процедуры, используемые для сбора таких свидетельств, называются тестами контрольных моментов.

Тестирование  контрольных моментов направлено на определение их эффективности как с точки зрения системы, так и с точки зрения функционирования. Применяемые тесты связаны со следующими типами свидетельств:

- наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур;

- повторное выполнение конкретных мероприятий и процедур аудитором.

Таким образом, оценка риска контроля и  тестирование контрольных моментов можно считать продолжением аудиторских процедур ознакомления с системой внутрихозяйственного контроля ТОО «Престиж». Основное различие заключается в том, что при тестировании контрольных моментов цели будут более конкретными, а проверки - более обширными.

Объем дополнительной информации, которая требуется для тестирования контрольных моментов, зависит от объема фактической информации, собранной в процессе достижения понимания системы внутрихозяйственного контроля.

Аудитор получает аудиторские  доказательства с помощью тестов контроля для подтверждения любой  оценки риска внутреннего контроля, определяемой как менее чем высокая.

Чем ниже оценка риска внутреннего  контроля, тем больше подтверждений  потребуется  аудитору относительно того, что структура и функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля эффективны.

При получении аудиторских  доказательств эффективного функционирования внутреннего контроля аудитор учитывает  способ его применения, непрерывность  его применения в течение определенного  времени, и кем он выполнялся. Тем  не менее, принцип эффективной работы признает возможность появления  отклонений.

Отклонения от предписанного  контроля могут вызываться такими факторами, как изменения в персонале, являющемся ключевым в системе внутреннего  контроля, значительные сезонные колебания  в количестве операций и ошибки, связанные с человеческим фактором.

Обнаружив отклонения, аудитор  наводит справки относительно данных пунктов, в частности, определения  сроков замены сотрудников, выполняющих  основные функции внутреннего контроля.

После этого аудитор убеждается в том, чтобы тесты контроля соответственно охватывали период изменений и колебаний.

В компьютерной среде цели тестов контроля остаются теми же, что  и в обычной среде, однако некоторые  аудиторские процедуры могут  быть изменены.

Аудитор может посчитать  необходимым или может предпочесть  компьютерную технику аудита.

Использовать такую технику  можно в том случае, если системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля не предоставляют видимого доказательства, документально подтверждающего  выполнение процедур внутреннего контроля, которые запрограммированы в  компьютерной системе бухгалтерского учета.