Система позаказного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) (на примере ооо «сфера»)

В пассивной части  баланса увеличился добавочный капитал  на 1402,8 тыс.р., а краткосрочные обязательства  уменьшились на 594,9 тыс.р., что также положительно характеризует деятельность организации.

 Зато, судя по тому, что происходит увеличение удельного веса производственных запасов можно сделать вывод о наращивании производственного потенциала организации, но в тоже время о нерациональности существующей в организации хозяйственной стратегии, поскольку большая часть активов сосредоточена в запасах, чья ликвидность может оказаться не высокой.

Ликвидность баланса  – это степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения  которых в деньги соответствует  сроку погашения обязательств. Данные о ликвидности баланса ООО «Сфера» отражены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 Анализ ликвидности баланса

Актив	2010г.	2011г	2012г.	Пассив	2010г.	2011г.	2012г.	Платежный излишек или  недостаток (+;-)
								2010г.	2011г.	2012г.
Наиболее ликвидные активы (А1)	3223,0	3378,1	1896,1	Наиболее срочные обязательства (П1)	643,0	687,6	67,3	+2580,0	+2690,5	+1828,8
Быстрореализуемые активы (А2)	214,7	153,9	281,7	Краткосрочные обязательства (П2)	0	0	0	+214,7	+153,9	+281,7
Медленно реализуемые активы (А3)	891,5	1124,3	1675,7	Долгосрочные обязательства (П3)	0	0	0	+891,5	+1124,3	+1675,7
Труднореализуемые активы (А4)	5132,0	4486,4	5667,0	Постоянные пассивы (П4)	8818,2	8455,1	9453,2	-3686,2	-3968,7	-3786,2
Баланс	9461,2	9142,7	9520,5	Баланс	9461,2	9142,7	9520,5	-	-	-

 

Если судить по таблице, то можно сделать вывод о том, что балансы организации за 2010-12гг.. обладают абсолютной ликвидностью.

А1 >П1

А2 >П2

А3 > П3

А4 < П4

Это говорит о том, что текущие активы превышают внешние обязательства организации, о наличие у организации собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.

 

 

2.3 Организация  бухгалтерского учета и анализ  учетной политики.

 

Бухгалтерский учет в ООО «Сфера» ведется в соответствии с Федеральным законом «О Бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г., (ред. от 28.12.2013), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н (ред. от 08.11.10г.) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, Приказ № 94 от 31.12.00 г.

Функции ведения бухгалтерского учета в ООО «Сфера» возложены  на директора.

Директор подчиняется собранию учредителей и руководствуется в своей деятельности действующим законодательством: Налоговым кодексом РФ, нормативными документами, регулирующим бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

Директор общества являются распорядителями средств и несет ответственность за состояние финансовой и статистической отчетности согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учет ведется  автоматизированным способом с помощью  программы «1С – 7.7». План счетов разработан в соответствии с новым Планом счетов.

Автоматизация учета расчетов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах.

Оперативная обработка  данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Оплата и получение  денежных средств оформляется платежными (банковскими) документами, приходными и расходными кассовыми ордерами. Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) — документ, используемый для оформления поступления в кассу предприятия наличных денежных средств. Соответственно, расходный кассовый ордер (форма № КО-2) — документ, с помощью которого оформляют все перемещения денежных средств из кассы (выдача заработной платы, денег под отчет сотрудникам, сдача наличности в банк, выплаты поставщикам или учредителям и т. д.). В ООО «Сфера» операции проводятся на расчетном счете организации и через кассу.

Формирование учетной  политики следует рассматривать  как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения [26].

С одной стороны, учетная  политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для директора организации. В то же время, часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записке при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, учетная  политика имеет очень важное значение, как для самой организации, так  и для внешних пользователей.

Основными принципами учетной  политики считаются - полнота, своевременность, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость, осмотрительность, приоритет содержания пред формой, имущественная обособленность организации [3].

Согласно принятой учетной  политике в ООО «Сфера» при начислении амортизации объектов основных средств, в бухгалтерском учете применяется линейный способ. В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

ООО «Сфера»  использует единый налог на вмененный доход в качестве основной системы налогообложения своей деятельности.

Также на предприятие  при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости, что не противоречит изменениям в ПБУ 5/01, внесенным приказом Минфина РФ от 26 марта 2007г. №26н. В котором говорится о том, что оценивать МПЗ по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО) нельзя. В учетной политике применительно к материально-производственным запасам также необходимо указать, используются или не используются в бухгалтерском учете организации счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В учетной политике указано, что объекты основных средств  стоимостью не более 40 тыс.р. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Но в общей своей  совокупности учетная политика ООО «Сфера» соответствует стандартам ПБУ 1/08, в ней прописаны все основные положения предприятия.

 

 

3. Система позаказного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

 

Позаказный  метод - это метод, при котором  объектом калькулирования выступает  отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения, независимо от длительности.

Рассмотрим предприятие торговли и общественного питания ООО "Сфера". В данной организации используется позаказно-нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Объектом учета является конкретный заказ, а калькуляция изделия осуществляется на основе нормативов, устанавливаемых на каждый вид изделия на основании технологических карт, в которых рассчитаны потери при тепловой и холодной переработке продуктов.

Цена на продукцию  в ООО "Сфера" в качестве прямых затрат включает только стоимость сырья, а остальные ее элементы (издержки и прибыль) отражаются в ее составе косвенно - через торговую наценку, которая учитывается на счете 42 "Торговая наценка".

В ООО "Сфера" продажная цена изделия исчисляется с помощью калькуляции. Калькулирование продажной цены происходит на основании нормативов, которые установлены сборниками рецептур.

Данные сборники являются нормативными документами, в  них указаны расход сырья, выход  полуфабрикатов и готовых блюд, приводится технология их приготовления. В сборнике даются нормы выхода готовых изделий с указанием массы отдельных компонентов (фарша, полуфабриката и т.д.), приводится и масса всего блюда в целом.

Продажные цены рассчитываются в калькуляционной  карточке отдельно на каждое блюдо  или изделие кухни.

Калькуляция продажных цен на каждое блюдо (изделие) кухни, в том числе гастрономию, реализуемую порциями, оформляется на карточках по типовой форме.

Калькуляционная карточка (форма N ОП-1) предназначена  для определения продажной цены отдельно на каждое изделие кухни.

Перед составлением калькуляции необходимо знать: ассортимент  выпускаемых блюд, который составляется заведующим производством и отражается в плане-меню (форма N ОП-2), нормы закладки сырья по сборнику рецептур, а также  цены на продукты и сырье.

В калькуляционной карточке указываются:

а) порядковый номер  калькуляционной карточки, показываемый дробью, где в числителе - порядковый номер калькуляционной карточки по регистрации, в знаменателе - номер  блюда по прейскуранту постоянно  действующих цен;

б) номер рецептуры, варианта (колонки) и название сборника, из которого взята рецептура;

в) наименование продуктов;

г) количество продуктов  на 100 порций (блюд) или 10 кг (соуса, гарнира, фарша и т.д.), в килограммах  по нормам закладки;

д) продажная  цена 1 кг продукта (розничная цена плюс наценка);

е) продажная  стоимость набора сырья на 100 порций;

ж) продажная  цена 1 порции (после округления цен);

з) выход готовой  продукции в граммах. При этом выход вторых блюд указывается без  веса гарнира и соуса (выход соуса  в блюдах, калькулируемых вместе с соусом, указывается отдельно).

Составление калькуляционного расчета (карточки) и определение  продажной цены блюда производится в следующем порядке:

- определяется  ассортимент блюд (по плану-меню), на которые необходимо составить калькуляционный расчет;

- устанавливаются  нормы вложения сырья на каждое  отдельное блюдо (на основании  сборника рецептур);

- определяются  подлежащие включению в калькуляцию  продажные цены на сырье;

- исчисляется  стоимость сырьевого набора блюда  (порции) путем умножения количества сырья каждого наименования на продажную цену и суммирования полученного результата (сырьевой набор конкретного блюда берется из сборника рецептур, в котором на каждое блюдо показываются следующие данные: наименование продуктов, из которых приготовляется блюдо (порция); норма вложения сырья по массе брутто; норма вложения по массе нетто; норма выхода - масса отдельной порции (блюда) в целом);

- устанавливается  продажная цена одного блюда  делением продажной стоимости  сырьевого набора блюд (порций) на 100.

Цену одного блюда или одной порции (полупорции первых блюд) одного изделия во всех предприятиях общественного питания  следует округлять до целой копейки. При этом если дробная часть копейки  менее полкопейки, то она отбрасывается, и цена снижается до целой копейки, а если она равна полкопейке и больше, то цена повышается до целой копейки.

Каждое исчисление продажной цены блюда должно быть подписано заведующим производством, калькулятором (бухгалтером) и утверждено директором предприятия.

Калькуляционные карточки нумеруются и регистрируются в специальном реестре после  подписей лиц, которые несут ответственность  за правильность установления цен.

Определенные  в ранее указанном порядке  цены сохраняются впредь до изменения  норм и перечня продуктов в сырьевом наборе блюд или цен на продукты. При наличии таких изменений новые продажные цены блюд данного наименования определяются в следующей свободной графе калькуляционной карточки с проставлением в заголовке этой графы даты изготовления блюда. При изменении цены составляется акт изменения цен.

Исчисленные указанным  способом продажные цены на блюда  и изделия необходимо сопоставить  с ранее действующими ценами на такие  же блюда и тщательно проанализировать причины возможных отклонений.