Система позаказного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) (на примере ооо «сфера»)

Основные и  накладные. По технико-экономическому назначению затраты делят на следующие  группы:

Основные –  затраты, которые непосредственно  связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

Накладные –  затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные  расходы учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции. Они состоят из трех элементов:

- прямые материальные  затраты;

- прямые затраты  на оплату труда;

- общепроизводственные расходы.

Внепроизводственные затраты (периодические) – это издержки, которые не подлежат инвентаризации. Размер этих затрат зависит не от объемов  производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч.26 "Общехозяйственные расходы" и сч.44 "Расходы на продажу". Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

Одноэлементные  и комплексные затраты. Одноэлементными  называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

Такая группировка  затрат с различной степенью детализации  может быть проведена в зависимости  от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством по статье "добавленные расходы".

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы  на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых  расходах и доходах. В этой связи  в управленческом учете выделяют классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании.

Постоянные  и переменные затраты. Объективно описать  поведение затрат можно, изучив их зависимость  от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные  затраты возрастают или уменьшаются  пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут  иметь как производственные, так  и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного  периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами.

Наконец, для  осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и  нерегулируемые затраты.

Особое внимание здесь уделяется корректировке  затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Затраты, принимаемые  и не принимаемые в расчет при  оценках. Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение  между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой) называют релевантными. Это те затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные – те, которые от принятого решения не зависят.

Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений.

Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может  и не быть. Они характеризуют возможности  по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Приростные  и предельные затраты. Приростные (инкрементные) затраты – являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Таким образом, обе категории затрат появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу, а другие – на весь выпуск.

Планируемые и  не планируемые затраты. Планируемые  – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Располагая  сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как  распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он реализуется на практике при делении затрат на следующие группы:

1) Регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты – нерегулируемые.

2) Контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

3) Эффективные и неэффективные затраты. Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т.к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).

Кроме того затраты  подразделяются по экономическим элементам.

Под экономическим  элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент "Затраты на оплату труда" отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции - производства, организации, обслуживания или управления работники выполняют.

Принято выделять следующие экономические элементы:

- материальные  затраты;

- затраты на  оплату труда;

- отчисления  во внебюджетные фонды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим  элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения, отрасли экономики можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).

Кроме того, затраты классифицируются по статьям. Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование.

Совокупность  используемых статей затрат принято  называть номенклатурой затрат.

Согласно п.8 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Наглядно изобразить деление затрат для управленческого  учета можно в виде схемы №1.1

Схема № 1.1- Деление затрат для управленческого учета

 

 

 

1.2  Понятие себестоимости и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции (product costs) - это производственные затраты  на произведенную, но не проданную продукцию, т.е. как бы материализованные затраты, поэтому их можно инвентаризовать. Они включают три элемента производственных затрат: основные материалы, прямые расходы на оплату труда, общезаводские накладные расходы. Они представлены запасами материалов, объемом незавершенного производства и остатками готовой продукции. При этом расходы ресурсов относятся к тому же отчетному периоду, в котором эти ресурсы возникают. Затраты на их формирование считаются неизрасходованными затратами, поскольку они являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих периодах.

Плановая себестоимость  разрабатывается на основе прогрессивных  норм и экономических нормативов за отчетный период и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.

Фактическая (отчетная) себестоимость  определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного  периода и представляет достоверную  информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции[3].

Нормативная себестоимость  представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим, текущим нормам, нормативам и сметам.

Необходимо обратить внимание на то, что хотя под калькулированием себестоимости нередко понимают только определение фактической себестоимости произведенной продукции, в действительности этот процесс гораздо шире и включает в себя следующие виды работ по исчислению себестоимости:

- продукции, работ  и услуг вспомогательных производств,  использованных основным производством;

- промежуточных продуктов  (полуфабрикатов) подразделений основного  производства, используемых на последующих  стадиях производства;

- продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

- всего товарного выпуска предприятия;

- выпуска по видам  продукции и полуфабрикатов собственного  производства, реализуемых на сторону;

- единицы вида готовой  продукции, полуфабрикатов собственного  производства, реализуемых на сторону,  выполненных работ и оказанных  услуг.

Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, т.е. продукция разной степени готовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции. Для промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переделов применяются условные калькуляционные единицы. Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц.

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции затраты  предприятия группируются и учитываются  по статьям калькуляции. Основными  положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия  на технологические цели.

5. Заработная плата  производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные  нужды.