Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ под аудиторской деятельностью  понимается предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг. 
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. 
Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. 
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная - по решению экономического субъекта. 
Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. 
Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа. 
Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей. 
Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. 
Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. 
Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней, деятельности. 
Аудиторская проверка не может проводиться: 
а) аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов); 
б) аудиторскими фирмами: 
в отношении экономических субъектов, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами; 
в отношении экономических субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм; 
в) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. 
При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают. 
Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы) - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. 
Заключение аудитора (аудиторской фирмы) должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой: 
Организация государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

45. Этические принципы  аудиторской деятельности.

Профессиональные этические  принципы аудита - это независимость, честность, объективность, профессио¬нальная  компетентность, добросовестность, конфиденциаль¬ность, профессиональное поведение. 
Независимость — принцип аудита, заключающийся в обяза¬тельности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществ¬ление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.  
Честность — принцип аудита, заключающийся в обязатель¬ной приверженности аудитора профессиональному долгу, а так¬же следовании общим нормам морали. 
Объективность — принцип аудита, заключающийся в обяза¬тельности применения аудитором непредвзятого, беспристра¬стного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо вли¬янием, подхода к рассмотрению любых профессиональных воп¬росов и формированию суждений, выводов и заключений. 
Профессиональная компетентность — принцип аудита, заклю¬чающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объе¬мом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квали¬фицированное, качественное, отвечающее современным требо¬ваниям оказание профессиональных услуг. При этом аудиторская организация не должна оказывать услуги, вы¬ходящие за рамки профессиональной компетентности и преде¬лы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности. 
Добросовестность — принцип аудита, заключающийся в обя¬зательности оказания аудитором профессиональных услуг с дол¬жной тщательностью, внимательностью, оперативностью и над¬лежащим использованием своих способностей.  
Конфиденциальность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исклю¬чением случаев, предусмотренных законодательными актами Рос¬сийской Федерации.  
Профессиональное поведение — принцип аудита, заключаю¬щийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию про¬фессии и воздерживаться от совершения поступков, несовмес¬тимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу. Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые ауди¬торские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть неверными. 
Поведение аудитора при общении с руководством экономического субъекта: 
Аудитор в первую очередь должен показать, что аудитор является помощником в устране¬нии недостатков и может предотвратить их неприятные для предприятия-клиента последствия. Аудитор должен быть вежлив и тактичен с клиентом, но ни один настоящий профессионал не подчинит соображениям веж¬ливости свои суждения и выводы. 
Обязанности аудитора по отношению к коллегам: 
Важнейшая характеристика любого профессионала — все¬мерная поддержка своей профессии и стремление кооперации между ее представителями. Этика поведения аудитора с коллегами определяет границы приемлемого внутрипрофессионального поведения. Так, ауди¬тор обычно стремится к увеличению своих клиентов. Но недопу¬стимой является ситуация, когда он «отбивает» клиентов у сво¬их коллег и при этом не может обеспечить должного качества работы в силу ее большого объема.

46. Правило (стандарт) аудиторской  деятельности «Применимость допущения  непрерывности деятельности».

Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской  фирмы или аудитора, работающего  самостоятельно в качестве индивидуального  предпринимателя, по оценке обоснованности подготовки экономическим субъектом  бухгалтерской отчетности исходя из допущения непрерывности деятельности. 
Задачами правила (стандарта) являются: 
а) установление ответственности аудиторской организации в отношении применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта; 
б) определение основных требований к аудиторским процедурам, позволяющим установить применимость допущения непрерывности деятельности; 
в) определение особенностей содержания аудиторского заключения при наличии серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности. 
Структура стандарта: 
 
• Общие положения  
• Подход аудиторской организации к определению применимости допущения непрерывности деятельности  
• Действия аудиторской организации по определению применимости допущения непрерывности деятельности  
• Особенности аудиторского заключения при наличии сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности 
Если при проведении аудита аудиторская организация обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, то аудиторская организация должна получить достаточные доказательства, подтверждающие или опровергающие такое сомнение. 
Если в качестве аудиторских процедур анализируются прогнозы денежных потоков, прибыли и др., то аудиторская организация должна: 
а) рассмотреть надежность используемой экономическим субъектом системы формирования соответствующих данных; 
б) рассмотреть обоснованность принятых экономическим субъектом допущений; 
в) сопоставить данные прогнозов, сделанных экономическим субъектом на прошлые периоды, с фактическими результатами за те же периоды; 
г) сравнить данные прогнозов на текущий период с достигнутыми результатами и т.д. 
Серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, дополнительные аудиторские процедуры, выполненные в связи с таким сомнением, а также выводы, сделанные по результатам выполнения этих процедур, подлежат отражению в рабочей документации аудиторской фирмы.

47. Правило (стандарт) аудиторской  деятельности «Первичный аудит  начальных и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности».

Целью правила (стандарта) является установление единых требований при  проведении аудиторской фирмой или  аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, первичного аудита начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 
Задачей правила (стандарта) является: определение порядка проведения первичного аудита с целью формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за отчетный период, подлежащий проверке. 
Структура стандарта: 
• Общие положения  
• Требования, предъявляемые к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности  
• Порядок проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности 
При проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторской организации следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. 
Аудиторская организация при проведении первичного аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что: 
а) начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности; 
б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода; 
в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности; 
г) учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком. 
Достаточность аудиторских доказательств, которые должна получить аудиторская организация в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, зависит от следующих факторов: 
а) существенности начальных и сравнительных показателей в отношении проверяемой бухгалтерской отчетности; 
б) величины риска возможных искажений бухгалтерской отчетности в предыдущем отчетном периоде; 
в) учетной политики, применяемой экономическим субъектом; 
г) факта выдачи аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного в случае проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта предшествующей аудиторской организацией.

48. Характеристика и учет  среды компьютерной и информационной  систем. Проведение аудита с помощью  компьютера.

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Аудит в условиях компьютерной обработки данных": 
Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении аудита в условиях систем КОД, функционирующих у проверяемого экономического субъекта. 
Задачами правила (стандарта) являются: 
а) формулировка основных требований, предъявляемых к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД; 
б) определение основных требований, предъявляемых к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемым экономическим субъектом системы КОД; 
в) описание особенностей планирования аудита в среде КОД; 
г) описание особенностей проведения аудита в среде КОД; 
д) определение основных источников и процедур получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД проверяемого экономического субъекта. 
Структура стандарта: 
• Общие положения  
• Общие требования к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД)  
• Компетентность аудитора в вопросах КОД и использование работы эксперта  
• Действия аудитора в среде КОД  
• Аудиторские доказательства и документирование в условиях КОД  
• Процедуры аудита в условиях КОД 
Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта, отразив в нем следующие положения: 
а) организационная форма обработки данных; 
б) форма бухгалтерского учета; 
в) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД; 
г) система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах; 
д) обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант; 
е) обеспечение архивирования и хранения данных; 
ж) способы передача данных. 
Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом: 
а) обеспечение КОД техническими средствами; 
б) программное обеспечение КОД; 
в) технологическое обеспечение;  
г) другие виды обеспечения КОД. 
Аудитор также должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД. 
При составлении общего плана аудиторской проверки каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД.