Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

1. Понятие аудита и его  основная цель.

• «Временные правила аудиторской проверки в РФ»: 
Аудит – это осуществляемая на платной основе деятельность в виде независимой вневедомственной проверки аудиторами бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций экономических субъектов с целью установления их достоверности и соответствия совершаемым ими хозяйственным операциям законодательным и иным правовым актам РФ, а также деятельность по оказанию др. аудиторских услуг. 
• Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»: 
Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается незави¬симая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 
Необходимость аудита обусловлена следующими обстоятельствами: 
а) бухгалтерская отчетность используется для принятия реше¬ний заинтересованными пользователями; 
б) досто¬верность бухгалтерской отчетности не обеспечивается авто¬матически ввиду возможной пристрастности ее составите¬лей; 
в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как пра¬вило, не может быть самостоятельно оценена большин¬ством заинтересованных пользователей из-за затруднен¬ности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. 
Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формиро¬вание и выражение мнения аудиторской организации о досто¬верности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. 
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получе¬ны достаточные и уместные аудиторские доказательства, позво¬ляющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно: 
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирую¬щих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бух¬галтерской отчетности в Российской Федерации; 
б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудитор¬ская организация о деятельности экономического субъекта.

2. Место аудита в системе  контроля. Внутренний и внешний  аудит.

При аудите выражается мнение по поводу достоверности фи¬нансовой  отчетности, это предпринимательская  деятельность, предусматривающая независимость  аудитора и добровольность его выбора клиентом, равноправие во взаимоотношениях с клиен¬том, отчет перед ним. Аудит выступает как услуга, которую  опла¬чивает клиент и которая  выполняется с использованием граж¬данского  права, хозяйственных договоров  и направлена на улуч¬шение финансового  положения клиента, привлечение  пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента. Информация, к которой получает доступ аудитор, является строго конфиденциальной. 
Внутренний аудит дает информацию высшему звену управле¬ния всей организацией о ее финансово-хозяйственной деятель¬ности, способствует созданию высокоэффективной системы бух¬галтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей воз¬никновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений. 
Существующая система внешнего аудита направлена в пер¬вую очередь на защиту интересов владельцев предприятий и орга¬низаций, акционеров, участвующих в прибылях акционерного общества и контрагентов. 
Кроме того, в обязанности внешних аудито¬ров не входит инвентаризация, доскональная проверка пра¬вильности переоценки основных средств и ряд других вопро¬сов. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости орга¬низации проводится только в общем виде и без выдачи реко¬мендаций в отношении конкретных мер по улучшению фи¬нансового состояния организации. Все эти работы могут быть выполнены внешними аудиторами, но по отдельному договору и за отдельную плату.  
Помимо этого, объектом внешней аудиторской проверки яв¬ляется бухгалтерский учет и отчетность за локальный период.  
Решить указанные проблемы позволяет служба внутреннего аудита. 
Во-первых, эта служба может постоянно контролировать пра¬вильность бухгалтерского учета, налоговых и других расчетов. 
Во-вторых, работники этой службы могут выполнять и ряд других обязанностей (в частности, по контролю правильности оценки имущества, по минимизации затрат на производство, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оптимизации налогообложения, автоматизации учета и составления отчетнос¬ти и т. д.)

3. Общее понятие о международных  и отечественных аудиторских  стандартах.

Развитие аудита как за рубежом, так и в РФ привело  к необ¬ходимости унификации аудиторской  деятельности. В результате стали  разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в нацио¬нальных рамках, затем в международном масштабе. 
Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отра¬жению результатов проверки. 
Различают общие стандарты, рабочие или специальные стан¬дарты (стандарты процесса аудирования) и стандарты отчетнос¬ти (стандарты аудиторского заключения). 
Общие стандарты определяют, кто должен проводить провер¬ку, необходимость независимости, профессионализма, добросо¬вестности, профессионального внимания. В частности, AICPA требует, чтобы его члены, работающие в качестве аудиторов, прослушали в течение 3 лет не менее 120 часов курсов, связан¬ных с их специальностью. А в штате Нью-Йорк иные требования: аудитор может прослушать 24-часовой курс по бухучету, аудиту и налогам в год. 
Специальные стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обосно¬вания выводов, формирования на их основе убедительного зак¬лючения. 
Стандарты отчетности требуют от аудитора указывать, соот¬ветствуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам, аудитор должен выразить свое мне¬ние по поводу их достоверности или указать причины, по кото¬рым это мнение не может быть выражено. В аудиторском отчете (заключении) должны содержаться исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности ауди¬тора. 
В России аудиторские правила (стандарты) стали разрабаты¬ваться с середины 90-х годов XX века, в 1996 году первые из них были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Пре¬зиденте РФ. Их требования являются обязательными при осуще¬ствлении аудита, предусматривающего подготовку официально¬го аудиторского заключения, в других случаях их требования но¬сят рекомендательный характер.

4. Виды аудиторских услуг.

Под оказанием сопутствующих  аудиту услуг понимается пред¬принимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских  проверок. 
Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на 2 группы. 
К первой группе относятся услуги, совместимые с проведени¬ем у экономического субъекта обязательной аудиторской про¬верки: 
• постановка бухгалтерского учета; 
• контроль ведения учета и составления отчетности; 
• контроль начисления и уплаты налогов и иных обязатель¬ных платежей; 
• анализ хозяйственной и финансовой деятельности; 
• оценка экономических и инвестиционных проектов, эко¬номической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; 
• представление интересов экономического субъекта по до¬веренности перед третьими лицами; 
• проведение семинаров, повышение квалификации и обу¬чение персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций; 
• научная разработка, издание методических пособий и ре¬комендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хо¬зяйственному праву и т. д.; 
• компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчет¬ности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйствен¬ной деятельности, аудита и т. д.; 
• консультационные услуги по вопросам финансового, нало¬гового, банковского и иного хозяйственного законодатель¬ства, инвестиционной деятельности, менеджменту, марке¬тингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реор¬ганизации и ликвидации предприятий; 
• информационное обслуживание; 
• экспертное обслуживание; 
• подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономи¬ческого субъекта; 
• другие. 
Ко второй группе относятся услуги, несовместимые с прове¬дением у экономического субъекта обязательной аудиторской про¬верки: 
• ведение бухгалтерского учета; 
• восстановление бухгалтерского учета; 
• составление налоговых деклараций; 
• составление бухгалтерской отчетности. 
Сопутствующие аудиту услуги подразделяются также на: 
а) услуги действия; 
б) услуги контроля; 
в) информационные услуги. 
К услугам действия относятся услуги по созданию докумен¬тов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. 
К услугам контроля относятся услуги по проверке докумен¬тов на предмет их соответствия критериям, согласованным ауди¬торской организацией с экономическим субъектом; контроль ве¬дения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бух¬галтерского персонала экономического субъекта. 
К информационным услугам относятся: услуги по подго¬товке устных и письменных консультаций по различным воп¬росам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических реко¬мендаций и т. д.

5. Сопутствующие аудиту  услуги, совместимые с проведением  обязательной аудиторской проверки.

Услуги, совместимые с  проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по: 
а) постановке бухгалтерского учета; 
б) контролю ведения учета и составлению отчетности; 
в) контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; 
г) анализу хозяйственной и финансовой деятельности; 
д) оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; 
е) представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами; 
ж) проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций; 
з) научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.; 
и) компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.; 
к) консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; 
л) информационному обслуживанию; 
м) экспертному обслуживанию; 
н) подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта; 
о) другие. 
Остановимся подробнее на некоторых сопутствующих аудиту услугах. 
При постановке бухгалтерского учета аудиторская фирма или аудитор разрабатывают для предприятия, заключившего договор об этой услуге, учетную политику, рабочий план счетов, опреде¬ляют форму учета и, соответственно, регистры синтетического и аналитического учета, разрабатывают график документооборота, при желании клиента подбирают комплекс технических средств и их программное обеспечение. 
Услуги по анализу хозяйственно-финансовой деятельности требуются для тех экономических субъектов, администрации которых хочет разобраться в причинах ухудшения финансовой состояния. 
Консультирование в вопросах финансового, налогового банковского и иного законодательства РФ может быть разовой услугой или аудиторская фирма может предложить абонементное обслуживание. Консультационные услуги могут выполняться как в устной, так и в письменной форме, но второе предпочтительнее. 
В рамках услуг по экспертному обслуживанию могут проводиться различного рода экспертизы, например, предварительная экспертиза заключаемых договоров. 
Потребность в услугах аудиторской фирмы по обучению бухгалтерского персонала может возникнуть в следующих случаях: 
1) после выполнения услуги по постановке бухгалтерского уче¬та; 
2) если аудиторская фирма имеет полномочия по подготовке аудиторов. 
Повышение квалификации бухгалтерского персонала прово¬дится на семинарах, курсах и т.п. К этому виду услуг можно отнести выпуск методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анали¬зу, аудиту.

6. Сопутствующие аудиту  услуги, несовместимые с проведением  обязательной аудиторской проверки.

Услуги, несовместимые с  прове¬дением у экономического субъекта обязательной аудиторской про¬верки, включают в себя: 
• ведение бухгалтерского учета; 
• восстановление бухгалтерского учета; 
• составление налоговых деклараций; 
• составление бухгалтерской отчетности. 
Ведение бухгалтерского учета осуществляется аудитором либо непосредственно на предприятии, либо в аудиторской фирме на основе регулярно пред¬ставляемых клиентом первичных документов. Ведение бухгалтер¬ского учета аудитором может быть комплексным, или можно зак¬лючить договор по ведению учета на его отдельных, наиболее сложных участках. 
Услуга по восстановлению бухгалтерского учета требуется в том случае, когда предприятие уже работало некоторое время, но учет либо совсем не велся, либо его ведение было ограниче¬но, например, начальной обработкой первичных документов. Эта услуга носит разовый характер.  
Услуги по составлению бухгалтерской (финансовой) отчет¬ности могут быть либо самостоятельным видом услуг, либо вклю¬чаться в договор о постановке, ведении или восстановлении уче¬та. Эта услуга, как правило, сочетается с услугой по защите бух¬галтерской (финансовой) отчетности в ГНИ.  
Услуги по составлению налоговых деклараций могут потребо¬ваться в том случае, если бухгалтерский аппарат предприятия-клиента в основном справляется с составлением отчетности, но не имеет достаточно квалификации, чтобы разобраться самосто¬ятельно с отдельными ее формами.

7. Органы, направляющие аудиторскую  деятельность и документы, регламентирующие  аудит.

Общегосударственные функции  регулирования аудиторской деятельности осуществляет Комиссия по аудиторской  деятельно¬сти при Президенте РФ. 
Это коллегиальный орган, который организует разработку си¬стемы мер по государственной поддержке становления и разви¬тия рынка аудиторских услуг в РФ, а также защите интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.  
Основные направления деятельности Комиссии и ее полно¬мочия: 
1. Разработка на основе законодательства РФ проектов нор¬мативных актов, регулирующих аудит. Представление их на рассмотрение Президента РФ и Правительства РФ. Привле¬чение на договорной основе к участию в разработке этих проектов специалистов и экспертов, в т.ч. иностранных. 
2. Содействие реализации Временных правил аудиторской де¬ятельности в РФ, обобщение практики их применения и подготовка предложений по совершенствованию правового регулирования аудита. Разработка стандартов аудиторской деятельности и связанных с ее осуществлением услуг. 
3. Представление разъяснений по вопросам применения Вре¬менных правил. 
4. Выдача генеральных лицензий на лицензирование аудитор¬ской деятельности. Определение перечня ведущих учебно-методических центров по обучению и переподготовке ауди¬торов. 
5. Организация ведения государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений. 
6. Организация публикаций в средствах массовой информации сведений о выдаче (аннулировании) лицензий, а также о заре¬гистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм. 
7. Осуществление деловых контактов с международными орга¬низациями. 
8. Направление аудиторам, аудиторским фирмам и их объе¬динениям обязательных для исполнения предписаний об устранении ими нарушений законодательства РФ в облас¬ти аудиторской деятельности. 
При этой Комиссии с 1 июня 1994 года существует Консуль¬тативный совет. Его задачи: 
1. Участие в разработке стандартов аудита, требований к со¬держанию аудиторского заключения. 
2. Изучение, обобщение и распространение опыта аудиторс¬кой деятельности, подготовка информационных, методи¬ческих и учебных материалов по аудиту. 
3. Содействие внедрению новых методов, форм и технологий аудита. 
4. Разработка профессиональных требований к аудиторам, эти¬ческих норм и правил их поведения. 
5. Подготовка и экспертиза учебных программ и планов для обучения аудиторов и повышения их квалификации, обобщение опыта по аттестации и лицензированию. 
6. Осуществление связи с общественными объединениями аудиторов. 
Существует и ряд общественных объединений аудиторов: аудиторские палаты, ассоциации и т.д. Они объединяют спе¬циалистов, ученых, преподавателей в области бухгалтерского учета, аудита, финансовой контрольно-ревизионной и ана¬литической деятельности или аудиторские фирмы, или и тех, и других вместе. 
Объединения ставят задачи содействия развитию экономичес¬кой науки и внедрению в практику хозяйствования передового отечественного и зарубежного опыта бухучета, аудита и эконо¬мического анализа, оказанию помощи своим членам в решении конкретных учетно-аналитических и аудиторских проблем, защиту гражданских, экономических и социальных интересов членов, страхованию профессиональной ответственности. 
Аудит регламентируют следующие документы: 
• О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ. 
• Временные правила осуществления аудиторской деятель¬ности в Российской Федерации. Утверждены Указом Пре¬зидента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ». 
• Об утверждении нормативных документов по регулирова¬нию аудиторской деятельности в РФ. Постановление Пра¬вительства РФ. 
• Об основных критериях (системе показателей) деятельнос¬ти экономических субъектов, по которым их бухгалтерс¬кая (финансовая) отчетность подлежит обязательной еже¬годной, аудиторской проверке. Постановление Правитель¬ства РФ. 
• Об изменении основных критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бух¬галтерская (финансовая) отчетность подлежит обязатель¬ной ежегодной аудиторской проверке. Постановление Пра¬вительства РФ. 
• Правила (стандарты) аудиторской деятельности. 
• Положение о лицензировании отдельных видов аудиторс¬кой деятельности в Российской Федерации. Утверждено постановлением Правительства РФ.

8. Порядок проведения аттестации  на право осуществления аудиторской  деятельности и выдача лицензий  на проведение аудиторской деятельности.

Работу по аттестации аудиторов  и выдаче лицензий ведут Цен¬трально-лицензионные комиссии. 
Генеральные лицензии выданы по следующим направлениям аудита: 
Министерству финансов — на лицензирование аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и на лицен¬зирование общего аудита; 
Федеральной службе России по надзору за страховой деятель¬ностью — на лицензирование аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; 
Центральному банку РФ — на лицензирование банковского аудита. 
Квалификационный аттестат выдается по конкретному виду аудиторской деятельности: общему аудиту, банковскому аудиту, аудиту страховых организаций и т.д. Аттестацию проходят фи¬зические лица, желающие заниматься аудиторской деятельнос¬тью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы. 
Критерии допуска к аттестации: 
1. Экономическое или юридическое образование (высшее или среднее специальное). 
2. Стаж работы не менее трех лет из последних пяти в ка¬честве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бух¬галтера, экономиста, ревизора, руководителя предпри¬ятия, научного работника или преподавателя по эконо¬мическому профилю. 
3. К аттестации не допускаются лица, осужденные пригово¬ром суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься опреде¬ленной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и в после¬дующий период до снятия судимости. 
Аттестация проводится на базе учебно-методических центров, с которыми заключают договоры Центральные лицензионные ко¬миссии. Квалификационный аттестат выдается сроком на три года. Действие квалификационного aттестата может быть продлено на 3 года с даты истечения первого срока его действия при условии: 
1) подтверждения начала деятельности в качестве аудитора в течение 2 лет с момента аттестации; 
2) подтверждения повышения квалификации в связи с изменением законодательства РФ; 
3) отсутствия обоснованных претензий к аудитору со стороны налоговых органов, заказчиков, а также других аудиторов аудиторских фирм. 
За продление срока действия аттестата с аудитора взимаете плата в размере 50% платы за проведение аттестации. 
И аудиторская фирма, и аудитор-предприниматель могут про¬водить аудит с выдачей официального аудиторского заключения только при наличии лицензии. 
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на основании соответствующего заявления с приложением: 
а) для аудитора, работающего самостоятельно, - квалификационного аттестата и копии свидетельства о государственной регистрации; 
б) для аудиторской фирмы - учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации, сведений о ее руководителях, их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат. 
Лицензии выдаются на осуществление: 
• банковского аудита; 
• аудита страховых организаций; 
• аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; 
• общего аудита (аудита иных экономических субъектов). 
Лицензии могут быть аннулированы: 
• если после выдачи лицензии обнаружен факт представ¬ления аудитором (аудиторской фирмой) недостоверных сведений; 
• если аудиторская деятельность не соответствует выданной лицензии; 
• в случае разглашения сведений, полученных в ходе аудита, третьим лицам без разрешения экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством; 
• после приговора суда в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью; 
• при умышленном сокрытии аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта; 
• при неоднократном неквалифицированном проведении аудиторских проверок или оказании аудиторских услуг.