Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

21. Предварительный план  аудиторской проверки. Ознакомление  с объектом проверки.

До начала проведения аудита или оказания сопутствую¬щих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы понять ее и правильно  оценивать события, операции, используемые ме¬тоды учета. 
На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с внешними и внутренними факторами, влияю¬щими на финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оце¬нить возможность проведения аудита. 
Источники получения информации: 
• устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления, документ об учетной политике; 
• бухгалтерская и статистическая отчетность; 
• планы, сметы, проекты; 
• контракты, договора, соглашения; 
• внутренние отчеты аудиторов, консультантов; 
• внутрифирменные инструкции; 
• материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков; 
• документы, регламентирующие производственную и орга¬низационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний; 
• сведения, полученные из бесед с руководством и испол¬нительным персоналом экономического субъекта, для под¬тверждения допущения непрерывности деятельности пред¬приятия, а также для первичной оценки надежности сис¬тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономи¬ческого субъекта; 
• информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов. 
Если аудиторская организация согласна вести работу с дан¬ным клиентом, то она оформляет письмо-обязательство о согла¬сии на проведение аудита, договор и параллельно с этим форми¬рует штат для проведения аудита. 
При планировании состава специалистов, входящих в ауди¬торскую группу, следует учитывать: 
• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подго¬товительного, основного и заключительного); 
• предполагаемые сроки работы группы; 
• количественный состав группы; 
• должностной уровень членов группы; 
• преемственность персонала группы; 
• квалификационный уровень членов группы.

22. Разъяснения, предоставляемые  руководством проверяемого экономического  субъекта при заключении договора  на аудиторскую проверку, их надежность  и достоверность.

+ Разъяснения, предоставляемые  руководством проверяемого экономического  субъекта при планировании аудиторской  проверки, их надежность и достоверность 
+ Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при сборе аудиторских доказательств, их надежность и достоверность. 
+ Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при обобщении результатов аудиторской проверки и подготовке аудиторского заключения, их надежность и достоверность. 
Аудитор в соответствующих случаях должен получить от руководства экономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей его работы. Необходимый объем информации, подлежащей получению от руководства проверяемого экономического субъекта, а также перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно. 
Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, могут быть запрошены на этапе предварительного планирования аудита, на этапе подготовки общего плана и программы аудита, непосредственно на этапе проверки - в ходе выполнения аудиторских процедур по существу и тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторского заключения. 
На разных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях: 
а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; 
б) на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков; 
в) на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а также предоставить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами; 
г) на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств. 
Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме-обязательстве. В случае, если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степени важности, объема и содержания требуемой информации.  
Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может непосредственным образом повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. Аудитору следует оценить степень влияния отказа руководства проверяемого экономического субъекта в даче разъяснений по конкретному вопросу на выводы, которые он сделает по результатам аудита. В существенных случаях отказ руководства проверяемого экономического субъекта в предоставлении сведений по запросу аудитора либо неполное предоставление таких сведений должно расцениваться аудитором, как ограничение объема аудита, и как фактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.  
Разъяснения могут считаться надежными лишь в том случае, если предоставившие их лица занимают положение, которое позволяет им обладать необходимой информацией. В ряде случаев аудитор может подвергнуть сомнению компетентность лиц, предоставивших разъяснения, если они не обладают достаточной квалификацией для подтверждения предоставленной информации.  
При наличии оснований сомневаться в правильности информации аудитор должен попытаться проверить достоверность такой информации. Для этого он может сопоставить информацию, полученную из различных источников, привлечь к работе независимого эксперта либо провести другие необходимые аудиторские процедуры. 
В случаях, когда разъяснения подготовлены руководством проверяемого экономического субъекта по собственной инициативе, аудитор в дополнение к обычным проверкам компетентности и информированности источника разъяснений должен применить обычные процедуры проверки достоверности такой информации. 
Если разъяснения, полученные аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен выяснить причину этих противоречий и в необходимых случаях понизить свое доверие и в отношении остальной информации, представленной этим руководством.

23. Составление письма-обязательства  аудиторской организации о согласии  на проведение аудита.

Оно направляется исполнительному  органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание  не¬правильного понимания им условий  предстоящего договора. Согласно ГК РФ это письмо, если оно составляется для разовых соглашений, является офертой. Оферта — это предложение  зак¬лючить договор одной из сторон и ее акцепт (принятие предло¬жения) другой стороной. Следовательно, клиент, получив пись¬мо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской  организацией. 
Если между клиентом и аудиторской организацией существу¬ет долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательство можно не составлять. 
Письмо-обязательство должно содержать следующие обязатель¬ные указания: 
по условиям аудиторской проверки 
• об объекте, цели, порядке аудита филиалов, подразделе¬ний, дочерних компаний, о том, должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности кли¬ента включать заключение о достоверности отчетности фи¬лиалов, подразделений, дочерних компаний; 
• о законодательных актах и нормативных документах, на ос¬нове которых проводится аудит; 
• о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита; 
по обязательствам аудиторской проверки 
• о форме отчетности аудиторской организации по результа¬там проведенной работы; 
• об ответственности; обязатель¬ство по соблюдению коммерческой тайны; 
• о наличии риска необнаружения существенных неточнос¬тей или ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством СВК клиента. 
по обязательствам экономического субъекта 
• об ответственности за полноту и достоверность документа¬ции бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; 
• об обеспечении свободного доступа к документации и ин¬формации, необходимой для проведения аудита; 
• о направлении клиентом по указанию аудиторской органи¬зации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтвер¬ждении ими соответствующей задолженности; 
• о неоказании давления на аудиторскую организацию в лю¬бой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. 
В письме может быть также отражен порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями. 
Кроме того, по усмотрению аудиторской организации и в соответствии с пожеланиями клиента могут быть включены в текст письма: 
• общие сведения об оказываемых аудиторской организаци¬ей услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных ауди¬торских организациях; 
• примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку; 
• общая характеристика методов проверки; 
• предложения об использовании услуг других аудиторов или независимых экспертов и т.д. 
При повторном аудите письмо-обязательство направляется клиенту лишь в отдельных случаях: 
• при необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственности аудитора и клиента, 
• при изменении в составе руководства, в условиях проверки, 
• при изменении профиля фирмы или масштабов ее деятель¬ности, 
• при изменении законодательства, влияющем на содержа¬ние письма-обязательства. 
Если этих изменений не было, можно напомнить содержа¬ние прежнего письма.

24. Заключение договора  на аудиторскую проверку.

Договор на проведение аудиторской  проверки — это офици¬альный документ, который регламентирует взаимоотношения  аудитора с клиентом. От правильного  и четкого составления договора во многом зави¬сит качество и бесконфликтность проведения аудиторской про¬верки. 
В новом Граж¬данском кодексе отражен новый вид договора: договор на возмездное оказание услуг. В качестве одного из видов договоров ука¬заны аудиторские услуги. Особенностями этого договора являются: 
1. Понятие безвозмездного оказания услуг. 
В отличие от договора подряда предметом ДВОУ является действие, а не результат. Так, в частности, по окончании аудиторской проверки со¬ставляется аудиторское заключение. 
2. Порядок исполнения договора. 
В отличие от договора подряда исполнитель ДВОУ обя¬зан выполнить услуги лично. Привлечение «субподрядчиков» возможно только с согласия клиента. Кроме того, при выполнении договора на аудиторскую проверку право оценивать ее качество заказчику не предос¬тавлено. Такие права имеют орган, выдавший лицензию, пос¬ле соответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суд. Это одно из основных условий независимости аудиторской проверки. 
3. Оплата услуг. 
Договор на аудиторскую проверку должен содержать обяза¬тельство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержа¬ния аудиторского заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмот¬реть распределение риска. Риск случайной невозможности испол¬нения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик. А услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме. 
4. Определение последствий невозможности достижения ре¬зультатов работы. 
Суть в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этот момент, надо согласовать возможную оплату исходя из количества и состава группы ауди¬торов и их почасовой оплаты. 
5. Обязательства сторон при одностороннем отказе от испол¬нения договора. 
В обычном договоре подряда одностороннее расторжение договора недопустимо. В ДВОУ и заказчик, и исполнитель мо¬гут это сделать. Но условием со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя — полное возмещение заказчику убыт¬ков. 
В договоре следует также определить сроки представления документов, оговорить возмож¬ность отказа от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставления необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверки и, соответствен¬но, увеличения оплаты. 
В договоре желательно предусмотреть предоплату (обычно от 50 до 100%), а также выделение клиен¬том отдельного помещения для работы аудиторов. 
В договоре может быть предусмотрено при необходимости предоставление в распоряжение аудиторской группы работников фирмы-клиента для оказания помощи в отдельных участках ра¬боты, например, в проведении инвентаризации, в подборке до¬говоров. 
В договоре может быть предусмотрен также порядок обра¬щения к руководству проверяемой организации за разъясне¬ниями. 
В стоимость аудиторских услуг, если они выполняются юри¬дическим лицом, включается НДС, что также надо отразить в договоре. 
В договоре может быть отражена необходимость привлечения специалистов — физических и юридических лиц.

25. Этапы и принципы  планирования аудита.

Планирование аудиторской  проверки производится в 3 этапа. 
1 этап — предварительное планирование, которое производит¬ся на этапе выбора клиента; по результатам этой работы аудитор¬ской проверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень внешнего риска. 
2 этап — разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. 
3 этап — составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. 
По окончании процесса планирования общий план и про¬грамма должны быть документально оформлены и завизированы. 
Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом. 
При планировании должны быть соблюдены его общие прин¬ципы: комплексность, непрерывность, оптимальность. 
Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования. 
Принцип непрерывности выражается в установлении сопря¬женных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками.  
Принцип оптимальности — следует разработать несколько вариантов плана и затем выбрать оптимальный.

26. Подготовка общего плана  аудита.

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита. 
В общем плане должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подго¬товки отчета и аудиторского заключения. 
При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудо¬затраты, уровень существенности и аудиторский риск. 
В общем плане рекомендуется предусмотреть: 
а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе; 
б) распределение аудиторов в соответствии с их профессио¬нальными качествами и должностными уровнями по конк¬ретным участкам аудита; 
в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита; 
г) контроль руководителя группы за выполнением плана, каче¬ством работы членов группы, за ведением ими рабочей доку¬ментации и надлежащим оформлением результатов аудита; 
д) разъяснением руководителем группы методических вопро¬сов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; 
е) документальное оформление особого мнения члена ауди¬торской группы (исполнителя) при возникновении разно¬гласий в оценке того или иного факта между ним и руково¬дителем группы. 
В общем плане определяется роль внутреннего аудита и необ¬ходимость привлечения экспертов. 
Исходя из существующей практики на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы: 
• описание бизнеса проверяемой организации; 
• описание системы бухгалтерского учета; 
• описание системы внутреннего контроля; 
• материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой орга¬низации. 
Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражаю¬щих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной дея¬тельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений. Изучая факторы, отражающие состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, аудитор должен указать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кризис, депрессия, подъем), как на нее влияет общее состояние экономики страны, возможность возникновения несостоятельности (банкротства) кли¬ента.  
После этого надо описать особенности бизнеса данного кли¬ента. В частности, аудитору следует указать цель создания фирмы, ближайшие перспективы ее развития.  
Описание системы бухгалтерского учета должно включать схе¬му документооборота, состав бухгалтерии, распределение обя¬занностей и ответственности между ее работниками, форму бух¬галтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием на применяемую бух¬галтерскую программу. 
В описании системы внутреннего контроля следует указать на¬личие контролирующего органа (ревизионной комиссии, служ¬бы внутреннего контроля и т. д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля. При этом аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, кото¬рые ведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер). 
Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации вклю¬чает в себя: 
• описание необычных сумм для данного типа статей отчет¬ности и неожиданных соотношений между ними; 
• изучение статей отчетности в динамике; 
• расчет основных финансовых показателей; 
• заключение о возможности предприятия продолжать ра¬боту в будущем на основе расчета двух показателей: стоимости чистых активов и коэффициентов удовлетворительной структуры баланса.

27. Составление программы  аудита.

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских  проце¬дур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с дру¬гой стороны — средством  контроля качества. 
Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах. 
Программа должна содержать тесты для проверки функцио¬нирования СВК и выявления недостатков в ней и программу ауди¬торских процедур по существу (по каждому разделу бухгалтерс¬кого учета — перечень действий аудитора при проверке). 
При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формирова¬ния результатов ее деятельности. Кроме того, есть участки, про¬верка которых производится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). При этом в программе следует обосновать применение выборки.  
При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской докумен¬тации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предвари¬тельной оценке аудиторского риска. 
Если бухгалтерская отчетность клиента входит в состав годо¬вого отчета акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью), включается в проспект эмиссии или является составной частью отчета исполнительного органа экономическо¬го субъекта, то при планировании аудита следует предусмотреть изучение той дополнительной информации, которую получает аудитор, на предмет ее непротиворечивости во всех существен¬ных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности.  
Проверяемая организация может иметь филиалы в других го¬родах и регионах, которые будут аудиторваться другой фирмой. В этом случае в программу аудита основной аудиторской организа¬ции будет включаться оценка существенности показателей фили¬ала, аудит которых она не производит, определения уровня соб¬ственных знаний о деятельности этого обособленного подразде¬ления и риск существенных искажений показателей этого под¬разделения. В результате основная аудиторская организация опре¬деляет, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки ауди¬торского заключения о бухгалтерской отчетности экономическо¬го субъекта, к которому относится филиал.

28. Организация труда в  аудиторских фирмах.

Все аудиторские фирмы  могут быть разделены на универ¬сальные и специализированные. 
Универсальные имеют несколько аудиторских лицензий, со¬ответственно, большой объем и полный спектр реализуемых ус¬луг и численность аудиторов от 10 человек и более. 
Специализированные имеют лицензию только на один вид аудита и, как правило, сосредотачивают свое внимание на опре¬деленных видах работ и имеют численность аудиторов в пределах 10 человек. 
Аудиторы — физические лица, зарегистрированные как ин¬дивидуальные предприниматели, — обычно имеют одну лицен¬зию и выполняют работу, какая им будет предложена, собствен¬ными силами. 
Универсальные аудиторские фирмы имеют возможность луч¬шей организации труда в силу того, что имеют большой штат и могут выделить отдельную группу аудиторов, которая отвечала бы за высокий профессионализм работы фирмы. В полномочия этой группы должны входить изучение поступающих документов по правовым вопросам, учету, отчетности, налогооб¬ложению, разработка внут¬рифирменных стандартов, консультирование по наиболее сложным вопросам фирм-клиентов и т.п. 
Профессиональные сотрудники аудиторской организации с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории: 
а) руководители аудиторской организации; 
б) руководители аудиторских проверок; 
в) старшие аудиторы (руководители звеньев или групп); 
г) рядовые участники аудиторских проверок. 
Руководитель аудиторской организации — это сотрудник, вхо¬дящий в состав администрации и (или) собственников аудитор¬ской организации, имеющий право подписи аудиторских заклю¬чений от имени этой организации и, как правило, аттестованный на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций. 
Руководитель аудиторской организации обязан: 
а) вести переговоры с руководством экономического субъекта; 
б) назначать руководителя аудиторской проверки и комплек¬товать бригаду специалистов, направляемую на аудит эко¬номического субъекта; 
в) выражать мнение аудиторской организации о достоверно¬сти бухгалтерской отчетности проверенного экономичес¬кого субъекта, отраженное в аудиторском заключении. 
Руководитель аудиторской проверки — это сотрудник ауди¬торской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта, и который в обязательном порядке аттестован на право аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям конкретного аудиторского задания. Руководитель проверки назна¬чается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность: 
а) за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом; 
б) за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита); 
в) за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандар¬там) аудиторской деятельности и внутрифирменным тре¬бованиям; 
г) за доведение до сведения руководителя аудиторской орга¬низации основных результатов аудита, которые могут по¬влиять на содержание и выводы аудиторского заключения. 
Старший аудитор является сотрудником аудиторской органи¬зации, которому поручено или может быть поручено в ходе дан¬ной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки и который, как правило, аттестован на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторс¬кой проверки и по отношению к нему является исполнителем. 
Старший аудитор несет ответственность: 
а) за подготовку, непосредственное осуществление и докумен¬тальное оформление результатов аудиторских процедур; 
б) за организацию и контроль работы подотчетных ему рядо¬вых участников проверки. 
Рядовой участник проверки — это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю провер¬ки и по отношению к данным лицам являющийся исполните¬лем. Рядовые сотрудники аудита несут ответствен¬ность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осу¬ществления аудита. 
Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчинен¬ные ему рядовые участники проверки. 
Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивиду¬ального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законода¬тельством.