Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

9. Обязательный и инициативный  аудит. Критерии, по которым бухгалтерская  отчетность подлежит обязательной  аудиторской проверке.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономи¬ческого субъекта. Обязательный — в случаях, установленных  за¬коном РФ. 
Критерии, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке: 
1. Организационно-правовая форма экономического субъекта. По этому критерию обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат открытые акционерные общества, незави¬симо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.  
2. Вид деятельности экономического субъекта. 
Банки и др. кредитные учреждения. 
Страховые организации и общества взаимного страхования. 
Товарные и фондовые биржи. 
Инвестиционные институты (инвестиционные и чековые ин¬вестиционные фонды, холдинговые компании). 
Внебюджетные фонды, источниками образования средств ко¬торых являются предусмотренные законодательством РФ обяза¬тельные отчисления, производимые юридическими и физичес¬кими лицами. 
Благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, ис¬точниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц. 
Другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предус¬мотрена федеральными законами, указами Президента РФ и по¬становлениями Правительства РФ. 
3. Источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта. 
Экономические субъекты подлежат обязательной ежегод¬ной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (ус¬тавном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам. 
4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта. 
Экономические субъекты, за исключением находящихся пол¬ностью в государственной или муниципальной собственности, подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при на¬личии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности: 
• объема выручки от реализации продукции, работ, услуг за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законо¬дательством РФ минимальный размер оплаты труда; 
• суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда. 
Кроме того, обязательный аудит может осуществляться по по¬ручениям органа дознания, прокурора, следователя суда и ар¬битражного суда, связанным с находящимся в их производстве уголовным (арбитражным) делом, а также рассматриваемым ими материалом о нарушении законодательства.

10. Права аудиторов и  аудиторских фирм.

Выделяют 2 группы прав, которыми обладают аудиторы и аудиторские  фирмы. 
1. Право проводить аудиторские проверки с выдачей официального аудиторского заключения. Его имеют: 
а). Аудиторские фирмы, которые приобрели соответствую¬щую лицензию и в которых не менее 51 процента доли устав¬ного капитала принадлежит аттестованным аудиторам, при этом в штате аудиторской фирмы должно состоять не менее двух аттесто¬ванных аудиторов в области аудиторской деятельности, ука¬занной в заявлении на выдачу лицензии. Аудиторская фирма не может иметь форму открытого акционер¬ного общества, и должна быть включена в государственный реестр аудиторских фирм. 
б). Физические лица — аудиторы, которые прошли аттестацию. В случае, если они занимаются аудиторской деятельностью самостоятельно, получив аудиторскую лицензию, аудиторы должны иметь свидетельство о государ¬ственной регистрации в качестве предпринимателя и должны быть включены в государственный реестр аудиторов. 
2. Права при взаимоотношениях с клиентом: 
1) самостоятельно определять формы и методы проверки; 
2) проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, цен¬ных бумаг, материальных ценностей; 
3) получать по письменному запросу необходимую информа¬цию от третьих лиц; 
4) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в дру¬гих аудиторских фирмах, а также иных специалистов (с со¬гласия клиента); 
5) отказаться от проведения аудита в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой до¬кументации, а также в случае необеспечения государствен¬ными органами, поручившими проведение проверки, лич¬ной безопасности аудитора и членов его семьи при нали¬чии такой необходимости. 
Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права: 
1. Заниматься иной предпринимательской деятельностью, кро¬ме аудиторской, и связанной с ней. 
2. Передавать полученные в ходе аудита сведения третьим лицам. 
3. Проводить аудиторскую проверку, если имеется родствен¬ная, экономическая или иная зависимость между ними и кли¬ентом, а именно: 
а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущи¬ми ответственность за составление бухгалтерской (финан¬совой) отчетности, либо состоят с указанными лицами в близком родстве или свойстве; 
б) если аудиторская фирма является учредителем, собствен¬ником, акционером экономического субъекта; 
в) если экономические субъекты являются для аудиторской фирмы ее учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами, или если в их капитале данная аудиторская фирма имеет долю; 
г) если аудиторы и аудиторские фирмы оказывали данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ве¬дению бухучета, по составлению финансовой отчетности, они также не могут проводить аудиторскую проверку.

11. Обязанности аудиторов  и аудиторских фирм.

Рассматривая обязанности  аудиторов и аудиторских фирм, сле¬дует иметь в виду, что они  проводят финансовый контроль, и в  их функции не входит налоговый контроль, а также контроль за формированием  и использованием фондов социального  страхо¬вания и обеспечения и  других внебюджетных фондов. Вместе с  тем, те ошибки в налогообложении  и в расчетах с внебюджетными  фондами, которые выявлены по данным бух¬галтерского учета и которые  привели к искажению отчетности, несомненно, должны быть показаны заказчику  и в случае их не¬исправления отражены в аудиторском заключении. 
Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны: 
а) предоставлять заказчику информацию о тех законодатель¬ных, инструктивных и иных материалах, которые, подтвер¬ждают правильность выводов аудиторов о наличии иска¬жений; 
б) неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ при осуществлении аудиторской деятельности; 
в) немедленно сообщать заказчику или государственному орга¬ну, поручившему провести аудиторскую проверку, о не¬возможности дальнейшего участия в ней в случае отсут¬ствия соответствующей лицензии, при появлении причин, не позволяющих проводить проверку, а также о необходимости привлечения дополнительных аудиторов (специалистов); 
г) квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать иные аудиторские услуги; 
д) обеспечивать сохранность документов, получаемых и со¬ставляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разгла¬шать их содержания без согласия собственника (руководи¬теля) проверяемого экономического субъекта, за исключе¬нием случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ. 
Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудитор¬ских организаций выполнения следующих положений: 
а) действовать в соответствии с заданием, выполнения кото¬рого ждет от них заказчик, сформулированным в письмен¬ном виде; 
б) планировать порядок выполнения работ или оказания ус¬луг; 
в) документировать ход выполнения работ или оказания услуг; 
г) при выполнении части задания сторонними организация¬ми или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей; 
д) рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;  
е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказан¬ных услуг, сопутствующих аудиту; 
ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подго¬товлен документ, отражающий результаты выполнения за¬дания и выводы аудиторской организации. 
Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания ус¬луг аудиторская организация должна иметь: 
а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензи¬рованию; 
б) материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

12. Ответственность аудиторов  и аудиторских фирм.

Профессиональная ответственность  аудитора перед заказчи¬ком может  возникнуть при неисполнении или  ненадлежащем ис¬полнении аудитором  его обязанностей, если это привело  к убыт¬кам заказчика. 
Причины этого могут быть различны. Их можно разделить на группы: 
1 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия неосторожной вины. Сюда можно отнести пропуск ошибки или другого искажения информации из-за невнимательности, непра¬вильную оценку фактов вследствие недостаточной квалификации аудитора, неправильный подход к выборке, в результате которо¬го необоснованно сужен охват контролируемой информации и сделаны неправильные выводы. 
2 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия умышленной вины — намеренное искажение результатов про¬верки. 
При этом претензии к аудитору могут возникнуть в том слу¬чае, если со стороны заказчика не было либо утаивания инфор¬мации, либо предоставления недостоверной информации.  
Если заказчик считает, что аудиторская проверка проведена неквалифицированно, он должен обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности тому ауди¬тору, который его проверял, с заявлением о назначении провер¬ки качества аудиторского заключения. Эта проверка проводится за счет средств заказчика. В случае обнаружения неквалифициро¬ванного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыт¬кам для заказчика или для государства, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию: 
а) понесенные убытки в полном объеме, 
б) расходы на проведение перепроверки, 
в) штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — с аудитора, осуществляюще¬го свою деятельность самостоятельно, и от 100 до 500-крат¬ного размера установленной законом минимальной оплаты труда — с аудиторской фирмы. 
Орган, выдавший лицензию, может также назначить провер¬ку качества аудиторского заключения по собственной инициати¬ве или по предложению прокурора. Такая проверка осуществля¬ется за счет средств республиканского бюджета РФ. 
Ответственность аудитора может возникнуть и при несоб¬людении конфиденциальности информации (необеспечение со¬хранности документов, получаемых от заказчика, необеспече¬ние сохранности документов, составленных аудитором в ходе проверки, разглашение содержания этих документов без со¬гласия заказчика). При нарушении конфиденциальности ин¬формации у аудиторской организации может быть аннулиро¬вана лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность. В уго¬ловном кодексе не предусмотрена ответственность за недоне¬сение о совершенном или готовящемся преступлении, поэтому аудитор не несет ответственность за не сообщение информа¬ции, полученной им в ходе проверки. 
Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действую¬щему законодательству, а также в соответствии с условиями до¬говора, заключаемого между аудиторской организацией и эконо¬мическим субъектом. 
Аудиторская организация полностью или частично осво¬бождается от ответственности за качество оказываемых сопут¬ствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае пре¬доставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

13. Права и обязанности  заказчика.

Права заказчика: 
1. право самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудита; 
2. экономические субъекты, имеющие в своем составе структурные подразделения и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям; 
3. право получать от аудитора (аудиторских фирм) исчерпыва¬ющую информацию о требованиях законодательства, касающих¬ся: проведения аудита, прав и обязанностей сторон, норматив¬ных актах, на которых основываются замечания и выводы ауди¬тора (после ознакомления с заключением); 
4. право быть осведомленными о предполагаемом использовании аудиторскими организациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением мотивированных возражений; 
5. право по своему усмотрению передавать копии своих документов аудиторским организациям, проводящим аудит. 
6. право обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности, а также в исполнительные органы профессиональных аудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита. 
Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских организаций предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации. 
Обязанности заказчика: 
а) создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для сво¬евременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и пись¬менной форме; 
б) оперативно устранять выявленные нарушения установлен¬ного порядка ведения бухучета и составления бухгалтерс¬кой (финансовой) отчетности; 
в) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций, в том числе в случаях, когда выводы или рекомендации, изложенные в аудиторском заключении, не согласуются с точкой зрения руководства проверяемых экономических субъектов. 
Заказчику запрещается предпринимать любые действия с це¬лью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки. 
При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономичес¬кий субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предо¬ставляемых документов, точность и достоверность предоставляе¬мой информации, за своевременность предоставления докумен¬тов, информации, сведений, а также за любые ограничения воз¬можности осуществления аудиторской организацией своих обя¬зательств.