Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

37. Использование результатов  работы эксперта при сборе  аудиторских доказательств.

В качестве эксперта может  быть привлечен не состоящий в  штате данной аудиторской организации  специалист, имеющий достаточные  знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерского учета  и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т.д. Экспертом также может  быть юридическое лицо. 
Экспертом не может выступать (основной или преобладающий) учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемого эконо¬мического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бух¬галтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с ука¬занными лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Также нельзя привлекать в качестве эксперта специализированную организацию, если она является (основным или преобладающим) учредителем проверяемого экономическо¬го субъекта, собственником, акционером, кредитором, страхов¬щиком, либо если проверяемый экономический субъект являет¬ся ее учредителем, собственником, акционером, дочерним пред¬приятием, филиалом (отделением), представительством, или если он имеет в своем капитале долю, принадлежащую организации-эксперту. 
Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность заказчика и по¬лучить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного. 
С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг (аудиторской фирмой или фирмой-клиентом). В нем должно быть дополнительно указано: 
• цели и объем работы эксперта; 
• описание вопроса, в отношении которого должно быть по¬лучено заключение эксперта; 
• описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если это потребуется; 
• конфиденциальность информации экономического субъекта; 
• сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается использовать в своей работе; 
• форма и содержание заключения эксперта. 
Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты: 
• наименование документа; 
• дата; 
• личная подпись эксперта и ее расшифровка. 
Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной, исследовательской и выводов. 
Аудитор должен оценить результаты работы эксперта с по¬зиции возможности их использования в качестве аудиторских доказательств. Если они значительно расходятся с другими до¬казательствами, полученными аудитором, то необходимо или провести дополнительные процедуры, или привлечь другого эк¬сперта.

38. Проверка соблюдения  нормативных актов при проведении  аудита.

Цель стандарта «Проверка  соблюдения нормативных актов при  проведении аудита» — определить требования к аудиторской фирме (аудитору) при осуществлении ими  проверки законодательных и нормативных  актов, без соблюдения которых невозможно оце¬нить достоверность бухгалтерской  отчетности проверяемой орга¬низации. 
Выявленные нарушения могут существенно или несущественно влиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, госу¬дарству и третьим лицам.  
При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на на¬дежность доказательств и уточняет их, корректируя план ауди¬торской проверки, отражает нарушения в письменной информа¬ции, сообщает пользователям отчетности (посредством аудитор¬ского заключения, путем выступления на собрании акционеров и т.п.) и представляет условно положительное или отрицатель¬ное аудиторское заключение. 
Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно искази¬ло бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицатель¬ное аудиторское заключение или отказывается от выражения сво¬его мнения в аудиторском заключении. 
Если внесены все исправления, аудитор может дать положи¬тельное аудиторское заключение (безусловно или условно). 
Если руководство не вносит исправлений, аудитор вправе пре¬кратить или приостановить проверку (даже если эти нарушения не существенны, но могут повлиять на отчетность в дальнейшем). 
Ответственность за соблюдение нормативных актов несет эко¬номический субъект, аудитор исходит из того, что эти акты со¬блюдаются, пока не получит доказательство противного. 
Он должен установить: 
• обеспечен ли персонал проверяемой организации норматив¬ными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению; 
• проводится ли при необходимости консультирование со специалистами аудиторских и юридических организаций; 
• разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, визирования хозяйственных операций, контроль за их соблюдением; 
• ведется ли предварительный контроль законности плани¬руемых крупных сделок с участием юриста, с выработкой решений по учету и налогообложению. 
Если влияние спорного акта существенно, аудитор (с согла¬сия руководства проверяемой организации) либо посылает от своего имени запрос в адрес органа, утвердившего документ, либо письменно предупреждает руководство проверяемой орга¬низации о невозможности выдачи безусловно-положительного аудиторского заключения. 
При несущественности влияния спорного акта, это отражает¬ся в письменной информации. 
Аудитору следует учесть, что нарушения требований норма¬тивных актов могут вызвать не только сомнения в достоверности отчетности, но и привести к взысканию штрафных санкций, к отчуждению имущества и даже к прекращению деятельности про¬веряемой организации. Если он обнаружил факты, подтверждаю¬щие наличие состава преступления, он не имеет права их скры¬вать.

39. Формы аудиторского  заключения.

+ А заключение - это документ, который имеет юридическое значение. Порядок его составления дан  во Временных правилах А деятельности  в РФ и в правиле (стандарте)  А деятельности “Порядок составления  А заключения о бух отчетности”.  
А заключение содержит мнение аудитора о достоверности отчетности. Это мнение выражается в одной из форм А заключения: в форме безусловно положительного, условно положительного, отрицательного А заключения. В А заключении может содержаться также отказ от выражения аудитором (А фирмой) своего мнения о достоверности отчетности. 
Безусловно положительное А заключение выдается в случае, “если отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов эк субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего б/у и отчетность в РФ”. 
В условно положительном заключении дается то же подтверждения, но добавляется фраза “за исключением определенных в А заключении обстоятельств”. Далее они раскрываются. 
В отрицательном заключении указывается, что “в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов эк субъекта на отч дату и фин результатов его деятельности за отч период исходя из нормативного акта, регулирующего б/у и отчетность в РФ”. 
При отказе от выражения своего мнения о достоверности бух отчетности в А заключении пишется, что “в результате определенных обстоятельств А фирма (аудитор) не может выразить и не выражает такое мнение в одной из устоновленных настоящим Порядком форм”. Если возникли серьезные сомнения в том, что эк субъект сможет продолжать свою деятельность и выполнять обязательства в теч как минимум 12 мес, то это сомнение д б выражено в А заключении.

40. Содержание аудиторского  заключения.

+ В А заключении д  б ясно и полно изложены  все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче заключения, отличного от безусловно положительного. Если возможно, д б дана стоимостная  оценка влияния этих обстоятельств  на отчетность (в руб). А заключение  составляется на русском языке,  исправления не допускаются. К  нему д б приложена проверенная  бух отчетность. 
А заключение состоит из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой. 
Вводная часть. 
А фирма (ЮЛ) и аудитор (ПБОЮЛ) во вводной части указывают: 
1. Название документа - “Аудиторское заключение”; 
2. Юридический адрес и телефоны (ЮЛ) или ФИО и стаж работы аудитора (ПБОЮЛ); 
3. Номер, дата выдачи лицензии, наименование органа ее выдавшего, срок ее действия; 
4. Номер регистрационного свидетельства; 
5. Номер расчетного (ЮЛ) или банковского счета обычно в сбербанке (пбоюл); 
6. ФИО всех аудиторов, принимавших участие в проверке (ЮЛ). 
Аналитическая часть. 
Это отчет об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, б/у и отчетности, а также соблюдения эк субъектом зак-ва при совершении фин-хоз операций. Эта часть включает: 
1. Название (“Отчет А фирмы” или “Отчет аудитора”); 
2. Кому адресована (исполнительный орган эк субъекта); 
3. Наименование эк субъекта; 
4. Объект аудита; 
5. Общие результаты проверки состояния СВК (ответственность исполнительного органа за организацию и состояние ВК, цель и характер рассмотрения состояния ВК при А, общая оценка соответствия СВК масштабу и характеру деятельности эк субъекта, описание выявленных существенных несоответствий); 
6. Общие результаты проверки состояния б/у и отчетности (общая оценка соблюдения установленного порядка ведения б/у и подготовки отчетности, описание выявленных существенных нарушений); 
7. Общие результаты проверки соблюдения зак-ва при совершении фин-хоз операций (цель и характер рассмотрения соответствия ряда операций зак-ву и нормативным актам, общая оценка соответствия, описание выявленных существенных несоответствий, ответственность исполнительного органа за несоблюдение зак-ва). 
Итоговая часть. 
1. Название - “Заключение аудиторской фирмы” или “Заключение аудитора”; 
2. Кому адресована (учредители или участники эк субъекта, если иное не предусмотрено договором на А проверку); 
3. Наименование эк субъекта; 
4. Объект аудита; 
5. Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бух отчетность; 
6. Распределение ответственности эк субъекта и А фирмы в отношении бух отчетности (эк субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бух отчетности, а А фирма за высказанное мнение о ее достоверности); 
7. Указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился А, краткое описаниеподхода к проведению А; 
8. Изложение существенных обстоятельств, которые привели к выдаче заключения в форме, отличной от безусловноположительного и оценку, если это возможно, в стоимостном выражении влияния их на бух отчетность; 
9. Мнение о достоверности отчетности; 
10. Дату. 
Если заказчик в процессе проверки не устранил существенные нарушения, выявленные аудитором, то в итоговой части делается запись о невозможности подтверждения отчетности.

41. Представление аудиторского  заключения клиенту.

 Для представления  А заключения клиенту А фирма  брошюрует его вводную, аналитическую  и итоговую части вместе с  бух отчетности, которая являлась  объектом проверки. Это один экземпляр  А заключения. Второй его экземпляр  не содержит аналитической части.  Он предназначен для пользователей  и также брошюруется. 
Оба эти экземпляра д б первыми, т.е. не допускается отксеривание первого экземпляра с уже поставленными подписями и печатью. Каждый экземпляр д б заверен отдельно. Срок предоставления заключения клиенту заранее с ним согласован. И уже сам клиент передает пользователям копии второго экземпляра А заключения. От А фирмы пользователи не имеют право это требовать. 
Каждая страница А заключения подписывается аудитором, проводившим проверку. Затем А заключение подписывается аудитором, работающим самостоятельно или руководителем А фирмы, либо уполномоченным им иным должностным лицом А фирмы и заверяется печатью фирмы. Исправления в А заключении не допускаются. 
А фирма представляет клиенту 2 первых экземпляра А заключения. Второй экземпляр необходим для представления заинтересованным пользователям. Копии А заключения в адрес различных пользователей может предоставлять только проверяемая организация, а не А фирма.

42. Письменная информация  аудитора руководству экономического  субъекта по результатам проведения  аудита.

Перед тем как представить  аудиторское заключение аудитор¬ская фирма (аудитор) должна представить  письменную инфор¬мацию по результатам  проведения аудита. В ней содержатся све¬дения об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и рекомен¬дации по их устранению. Этот доку¬мент необходим при  обязательном аудите, а при инициативном аудите он составляется, если это предусмотрено  договором. 
В письменной информации должны содержаться следующие сведения: 
Обязательные: 
1. Реквизиты аудиторской организации, а также перечень, специализацию и иную информацию о всех аудиторах и иных специалистах, принимавших участие в аудите. 
2. Реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица. 
3. Период, к которому относится проверенная документация, дату подписания письменной информации. 
4. Выявленные существенные нарушения установленного законодательством порядка ведения бухучета и составления отчетности, которые влияют или могут повлиять на ее достоверность. 
5. Результаты проверки организации и ведения бухучета, составления соответствующей отчетности и состояния СВК экономического субъекта. 
Дополнительные: 
1. Особенности проведения аудиторской проверки, обусловденные договором или возникшие в результате проверки. 
2. Данные о штате бухгалтерии. 
3. Перечень областей или направлений проверки. 
4. Сведения о ее методике. 
5. Результаты проверки подразделений, филиалов и дочерних фирм. 
6. Влияние частных результатов на итоги проверки всего экономического субъекта в целом и т.д. 
Обязательно следует указать, какие замечания являются существенными, какие – нет. В случаях подготовки заключения в форме, отличной от безусловно положительного, должна быть приведена развернутая аргументация этого. 
Представление письменной информации. Она составляется в 2 экземплярах. Один представляется лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг или прямо указанному в тексте этих документов как получатель этой информации, а также другому лицу в случае письменного указания об этом от лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство). Второй – остается у аудиторской организации. 
Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. 
В случае смены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации не менее чем за три предшествующих финансовых года.

43. Дата подписания аудиторского  заключения и отражений в нем  событий, происшедших после даты  составления и представления  бухгалтерской отчетности.

Требования стандарта  «Дата подписания аудиторского заключения и отражений в нем событий, происшедших после даты составления  и представления бухгалтерской  отчетности» заключаются в том, что после даты подписания А заключения в него не м б внесено ни одно изменение, не оговоренное с эк субъектом. А заключение д б подписано  не ранее даты окончания работ  по составлению отчетности экономическим  субъектом. 
А организация должна оценить возможность субъекта продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным), а также неопределенные обязательства эк субъекта, являющиеся результатом его предшествующей деятельности, которые могут изменить его фин положение (незаконченный судебный процесс, разногласия с налоговой полицией и т.д.). 
Неопределенные обязательства д б отражены в итоговой части А заключения и в Письменной информации аудитора руководству субъекта по результатам проведения А. 
А организация несет ответственность за выражение своего мнения в А заключении о событиях, происшедших после даты составления бух отчетности, но до даты подписания А заключения. За последующие события А организация ответственности не несет и не обязана проводить спец исследований в этой области по завершении А. Но если А оранизации стали известны события, которые оказывают существенное влияние на бух отчетность до предоставления ее пользователям, то надо обсудить это с руководством и потребовать внесения исправлений в отчетность. 
Если руководство согласилось, то А проверка д б продолжена и д б подготовлено новое А заключение со ссылкой на предыдущее. Если руководство не сочло нужным вносить поправки, то А организация должна письменно уведомить эк субъект об этом факте, тогда вся ответственность за невнесенные изменения будет лежать на руководстве субъекта. 
В таких же обстоятельствах, но после представления бух отчетности пользователям, А организации также необходимо обсудить это с руководством. 
Если руководство эк субъекта не примет мер по исправлению ошибок и неточностей, то А организация должна: 
- письменно уведомить эк субъект о данном факте; 
- перенести на его руководство всю ответственность за невнесение исправлений; 
- рассмотреть вопрос об информировании пользователей бух отчетности о данных обстоятельствах. 
Все действия А организации в отношении указанных событий д б отражены в рабочей документации аудитора.

44. Принципы аудиторской  деятельности, закрепленные во Временных  правилах аудиторской деятельности  в РФ.