Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

29. Контроль качества работы  внутри аудиторской организации.

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать: 
а) соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторс¬кой организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики; 
б) укомплектование аудиторской организации профессиональ¬ными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполне¬ния ими своих обязанностей; 
в) поручение аудиторских заданий профессиональным сотруд¬никам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий; 
г) выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе на¬правляющих указаний, текущего контроля и проверки вы¬полненной работы таким образом, чтобы это отвечало не¬обходимым требованиям качества; 
д) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консульта¬ций как внутри аудиторской организации, так и вне ее; 
е) разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения кли¬ентов;  
ж) осуществление мероприятий по регулярным проверкам на¬дежности и эффективности функционирования внутрифир¬менной системы контроля качества работы; 
з) принятие необходимых мер в отношении сотрудников ауди¬торской организации в случаях невыполнения или ненадле¬жащего выполнения ими возложенных на них обязанностей. 
Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до на¬чала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной про¬верки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководи¬тель проверки и старшие аудиторы обязаны проанализировать про¬фессиональные способности рядовых участников проверки, спла¬нировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ.  
Текущий контроль работы исполнителей состоит из руково¬дящих указаний, которые должны соответствовать общему пла¬ну аудита, включая расчеты затрат времени на проведение ауди¬та, и программе аудита, а также проверки выполненной работы. Профессио¬нальные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выпол¬няют следующие функции в ходе аудита: 
а) проверяют, обладают ли исполнители необходимыми зна¬ниями, умениями и навыками для выполнения поручен¬ной им работы; 
б) проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания; 
в) выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита; 
г) выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтер¬ским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают им оценку и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке об¬щего плана аудита и программы аудита; 
д) принимают в пределах своих полномочий решения, осно¬ванные на профессиональном суждении аудитора, в случа¬ях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям. 
При про¬верке результатов следует основное внимание уделять следую¬щим вопросам: 
а) выполнялась ли работа в соответствии с программой ауди¬та; 
б) документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты; 
в) все ли существенные замечания, возникшие по ходу про¬верки, были прояснены и нашли отражение в выводах ауди¬тора; 
г) достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур; 
д) вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора. 
В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результа¬тов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия: 
а) следить за ходом выполнения общего плана аудита и про¬граммы аудита; 
б) производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения, и при необходи¬мости вносить в пределах своей компетенции корректиров¬ки в общий план аудита и программу аудита; 
в) следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских про¬цедур по существу, и проверять правильность выводов, сде¬ланных по ходу работы, в том числе по итогам проведен¬ных консультаций; 
г) выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. 
Руководители аудиторской организации могут поручать про¬верку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного эконо¬мического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

30. Внутрифирменные аудиторские  стандарты.

Такие стандарты разрабатываются  крупными аудиторскими фирмами и  являются их интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандар¬тов  облегчает аудиторскую работу, повышает ее качество и уни¬фицирует рабочую  документацию фирмы. 
Внутрифирменные аудиторские стандарты могут состоять из отдельных блоков, включающих в себя стандарты по внутрен¬ней структуре фирмы, организации ее деятельности, стандарты проверки правового обеспечения деятельности клиента, стан¬дарты проведения аудита по отдельным разделам, стандарты по проверке экономических субъектов, обладающих общими при¬знаками (малые предприятия, предприятия с иностранными ин¬вестициями), стандарты по проверке предприятий отдельных от¬раслей и сфер деятельности. 
Стандарты проведения аудита по отдельным разделам вклю¬чают в себя: 
вопросник или тесты по соответствующему разделу; 
перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения; 
типовую схему проверки: 
1. Перечень нормативных документов. 
2. Состав первичных документов. 
3. Регистры аналитического учета. 
4. Регистры синтетического учета. 
5. Формы, статьи и таблицы бухгалтерской отчетнос¬ти, в которой отражается проверяемый показатель. 
6. Описание альтернативных решений в случае их на¬личия. 
7. Классификатор возможных нарушений.

31. Источники информации  для аудитора.

Источники получения информации: 
• устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления, документ об учетной политике; 
• бухгалтерская и статистическая отчетность; 
• планы, сметы, проекты; 
• контракты, договора, соглашения; 
• внутренние отчеты аудиторов, консультантов; 
• внутрифирменные инструкции; 
• материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков; 
• документы, регламентирующие производственную и орга¬низационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний; 
• сведения, полученные из бесед с руководством и испол¬нительным персоналом экономического субъекта, для под¬тверждения допущения непрерывности деятельности пред¬приятия, а также для первичной оценки надежности сис¬тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономи¬ческого субъекта; 
информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

32. Рабочие документы аудитора.

Аудиторская документация помогает упорядочить процесс аудита, вести  его по разработанной для аудиторской  фирмы схеме. Поэтому сведения, содержащиеся в рабочих документах, могут быть использованы в дальнейших контактах  с той фирмой-клиентом, в процессе проверки которой они созданы, в  работе с другими клиентами, если встречаются аналогичные ситуации, в ходе обучения молодых аудиторов. 
В аудиторской документации можно выделить 2 группы: 
• нормативно-справочная и налоговая документация; 
• рабочие документы, создаваемые аудиторской организаци¬ей, а также полученные от экономического субъекта или третьих лиц при аудиторской проверке. 
Нормативно-справочная и налоговая документация: при образовании аудиторс¬кой фирмы первое, что она должна сделать, это создать ин¬формационную базу нормативно-справочной и налоговой до¬кументации.  
Ко второй группе рабочей документации аудитора относятся: 
• информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта; 
• извлечения или копии учредительных документов эконо¬мического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, про¬токолов); 
• описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта; 
• планы и программы проведения аудита; 
• описание использованных аудиторских процедур и их ре¬зультатов, сведения о том, кем и когда они выполнялись; 
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; 
• аналитические документы аудиторской организации; 
• второй экземпляр Письменной информации аудитора ру¬ководству экономического субъекта по результатам прове¬дения аудита. 
Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторс¬кой организации, являются конфиденциальными. 
В рабочих документах должно быть убедительно показано со¬ответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия.  
Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения. 
Каждый документ должен иметь идентификационный номер (система их построения и присвоения устанавливается аудиторс¬кой организацией). 
Примерный состав реквизитов рабочей документации: 
• наименование документа; 
• наименование экономического субъекта, в отношении ко¬торого проводится аудит; 
• период, за который проводится аудит; 
• дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа; 
• содержание документа; 
• личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшиф¬ровка, либо легко идентифицируемое условное обозначе¬ние такого лица. 
Документы должны, как правило, содержать ссылку на ис¬точник сведений, включенных в них. 
Рабочие документы ведутся аудиторскими фирмами по каждому клиенту. Срок их хранения — не менее 5 лет.

33. Виды аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешни¬ми  и смешанными. 
Внутренние — включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде), вне¬шние — информацию, полученную от третьих лиц (в письмен¬ном виде обычно по письменному запросу аудиторской органи¬зации). Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в пись¬менном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. 
Если их проранжировать по ценности и достоверности, то сначала идут внешние доказательства, затем смешанные и внут¬ренние. 
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. 
Достаточность аудиторских доказательств определяется на ос¬нове оценки СВК и величины аудиторского риска. 
Достоверность доказательств, полученных самой аудиторс¬кой организацией бывает обычно выше, чем достоверность до¬казательств, предоставленных экономическим субъектом. 
Достоверность письменных доказательств выше, чем устных.  
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабо¬чих документах в форме записей об изучении и оценке постанов¬ки БУ и организации внутреннего контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изло¬жение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения.

34. Источники получения  аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских  доказательств являются: 
а) финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1), Отчет о финансовых результатах и их использо¬вании (форма 2), Приложение к балансу (форма 5); 
б) бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): журна¬лы-ордера, Главная книга, журнал хозяйственных опера¬ций, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т. д., оборотные, сальдовые и шахмат¬ные ведомости; 
в) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; 
г) статистическая отчетность; 
д) отчетность по взносам во внебюджетные фонды; 
е) отчетность по налогообложению; 
ж) уставные документы, договора, приказы и другие адми¬нистративные документы; 
з) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельно¬сти; 
и) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; 
к) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономичес¬кого субъекта с документами третьих лиц; 
л) результаты инвентаризации; 
м) обращения к руководству за разъяснениями в устной и пись¬менной форме.  
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность со¬ставления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. В соответствии с этим информа¬ция в документах г), д), е) носит для аудитора справочный харак¬тер, за точность, полноту и достоверность ее он не отвечает. 
Для проверки баланса можно составить альтернативный ба¬ланс по данным Главной книги. При проверке устанавливают: 
• все ли активы и пассивы отражены в отчете; 
• все ли документы использованы в отчете; 
• насколько фактическая методика оценки имущества откло¬няется от принятой при определении учетной политики предприятия. 
Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установ¬ления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой при¬были.  
Данные пояснительной записки проверяют сравнением ана¬литических показателей по альтернативному балансу и уточнен¬ному счету прибылей и убытков с информацией, включенной в пояснительную записку. 
Наиболее ценные доказательства аудитор получает при ис¬следовании хозяйственных операций. 
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует до¬казательства, полученные из разных источников, и разные по форме представления. При противоречивости доказательств, по¬лученных из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры. 
Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказа¬тельства, то это надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

35. Методы аудиторских  получения доказательств.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может исполь¬зовать  различные процедуры. Наиболее распространены следующие: 
1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пе¬ресчет заключается в проверке ранее сделанных клиентом ариф¬метических расчетов и в выполнении независимых подсчетов. При обна¬ружении ошибок в подсчете аудитору следует проследить даль¬нейший путь этой искаженной информации и оценить ее влия¬ние на степень достоверности отчетности. 
2. Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое на¬личие имущества и финансовых обязательств, дает точную ин¬формацию об их существовании и приблизительную о состоя¬нии и оценке основных средств, МБП, материалов, готовой продукции и т.п. До начала проведения инвентаризации аудиторская организа¬ция обязана выяснить, как часто проводилась инвентаризация, проверить документы о прежних инвентаризациях, ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, выявить из них дорогостоящие, проанализировать их систему учета и контроля, выявить ее слабые и сильные стороны. 
В случае наблюдения за проведением инвентаризации ауди¬тору надо принять участие в проведении контрольных измере¬ний, изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или малоиспользуемые ценности, проверить, как хранятся запа¬сы, принадлежащие третьим лицам, учитываются ли они от¬дельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых сче¬тах, проверить реальность дебиторской и кредиторской задол¬женности. 
Проверка может проводиться в 2-х направлениях: 
в направлении сверки учетных данных с фактическим нали¬чием ценностей и наоборот. 
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Достоверна только информация, полученная в момент исследования учетных работ, выполняемых бухгалтерией. 
4. Подтверждение. В значительной части деловых операций уча¬ствуют третьи стороны. От них могут быть получены в письмен¬ном виде подтверждения информации, которая вызывает сомне¬ние у аудитора.  
Если от третьей стороны получена информация, расходящая¬ся с учетными данными клиента, то надо применить дополни¬тельные аудиторские процедуры для выяснения причин расхож¬дения. 
5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъек¬та и третьей стороны. Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомитель¬ного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке. 
Результаты должны записываться в виде протокола или крат¬кого конспекта с указанием фамилии, имени и отчества аудито¬ра, проводившего опрос, и лица, которое было опрошено. 
Полученная информация должна быть подкреплена неза¬висимыми сведениями, полученными в ходе других аудиторс¬ких процедур. Исключение составляет добровольное признание в хищениях, нарушениях, неверном использовании учетной политики и т.п.  
6. Проверка документов. Документы могут быть внутренними (подготовленными и обработанными внут¬ри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), а также внутренними и внешними одновременно. Среди докумен¬тов также выделяют официальные и обычные. Наиболее достовер¬ными являют¬ся официальные документы. Менее достоверными с этих же позиций являются обычные документы.Степень доверия к внутренним документам зависит от ка¬чества внутреннего контроля за их подготовкой и обработкой. Цель проверки документов — подтверждение учетных записей. 
7. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процеду¬ры выявляются и изучаются нетипичные статьи и события, от¬раженные в учете. При выполнении этой процедуры аудитор вы¬борочно проверяет первичные документы и их запись в регист¬ры синтетического и аналитического учета. 
8. Аналитическая процедура. Под аналитическими процедура¬ми подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором ин¬формации, исследование важнейших финансовых и экономичес¬ких показателей проверяемой организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений. 
Типичные виды аудиторских процедур: 
• сопоставление остатков по счетам за различные периоды; 
• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми); 
• оценка соотношений между различными статьями отчет¬ности и сопоставление их с данными предыдущих перио¬дов; 
• сопоставление финансовой информации и нефинансовой. 
9. Подготовка альтернативного баланса сырья, материалов (на основании норм) и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) используется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции.

36. Использование данных  внутреннего аудита при сборе  аудиторских доказательств.

Поскольку задачи внутреннего  аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую  оценку представленной бухгалтерской  отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих  перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать  и быть использованы при определении  содержания, сроков и объема внешних  аудиторских процедур. 
Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, прежде убедившись в том, что:  
а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора; 
б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется; 
в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы; 
г) зоны повышенных рисков, известные специалистам экономического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом; 
д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное. 
Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует: 
а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита; 
б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита; 
в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами. 
В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий: 
а) взаимная координация планов аудиторской проверки; 
б) обмен отчетами; 
в) регулярные рабочие встречи; 
г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации; 
д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта; 
е) общий порядок документирования аудита. 
Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур. 
Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.