Ревизия затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Проведем  поверку отраженных сумм по элементу «Прочие затраты» путем сравнения  данных в отчете формы 5-З с данными поиздельных калькуляций. При этом составим вспомогательную ведомость (табл. 2.5). (Приложение Г)

 

Таблица 2.2 - Ведомость сравнения отраженных данных в отчете формы 5-З со статьями калькуляции.

Показатель	Фактическая сумма расходов	Сумма расходов по смете	Отклонение (+,-)
прочие затраты в том числе:	116	116	-
вознаграждения за изобретения и  рационализаторские предложения	3	3	-
платежи по страхованию	20	20	-
суточные и подъемные	3	3	-
оплата нематериальных услуг других организаций	90	90	-

 

По данным таблицы 2.5 видно, что никаких отклонений не выявлено.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.6 Проверка сводного  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции (товаров,  работ, услуг)

 

При изучении затрат ревизору (аудитору) важно документально  установить правильность исчисления себестоимости  продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать  все обязательные реквизиты.

В себестоимость  продукции включаются все затраты, предусмотренные Основными положениями  по составу затрат, включаемых в  себестоимость продукции, и отраслевыми  инструкциями.

В ходе контроля затрат на производство проверяющий  должен установить:

— обоснованность применяемого организацией метода учета  затрат и порядка калькулирования  себестоимости продукции и его  неизменность в течение проверяемого периода;

— правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

— состав и обоснованность отнесения отдельных  видов затрат на себестоимость продукции;

— обоснованность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькуляции;

— правильность учета и распределения затрат вспомогательных производств;

— организацию  учета возвратных отходов и брака;

— правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства в организации, проверяющий  выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета  затрат. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные (попередельный, позаказный, попроцессный методы). Сводный учет затрат может быть организован в одном из двух вариантов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Все затраты, связанные с производством и  реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости  группируются по статьям затрат, перечень которых, а также порядок их учета  и методы распределения определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости.

В ходе проверки затрат на производство следует прежде всего обратить внимание на разграничение  издержек по временным стадиям, для  установления соблюдения следующего требования Основных положений по составу затрат: затраты на производство продукции  должны включаться в себестоимость  продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей  оплаты.

Поэтому очень важно разграничить издержки по временным стадиям, определить, какие  из них входят в выпущенную продукцию  за отчетный период, а какие относятся  к иным временным фазам, т.е. к  расходам будущих периодов.

На основании  бухгалтерских записей по счету 97 «Расходы будущих периодов» устанавливают  правомерность списания на затраты  производства взносов арендной платы, уплаченной вперед за несколько месяцев  или лет, расходов на подготовку и  освоение новых производств, по обязательному  страхованию гражданской ответственности  владельцев автотранспортных средств, подписке на периодическую печать и  др.

В целях  равномерного включения предстоящих  расходов в затраты на производство, расходы на реализацию продукции  в соответствии с Инструкцией  по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, организации  могут создавать различные резервы, например: предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование); предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года и другие.

В ходе проверки операций по созданию предстоящих расходов необходимо установить:

— правильность произведенных отчислений в резервы;

— соответствие данных учредительных документов данным учетной политики организации и  фактическим данным по видам образованных в организации резервов;

— правильность установленных в организации  нормативов отчислений в резервы;

— своевременность  проведения инвентаризации резервов;

— правильность применяемых схем корреспонденции  счетов по учету резервов.

В ходе проверки было выявлено, что согласно учетной  политики Гомельской дистанции пути и в соответствии с планом счетов БЖД и Номенклатурой расходов по видам деятельности Белорусской железной дороги, утвержденной приказом Начальника Белорусской железной дороги от 16.10.2006 №354Н учет основных производственных расходов ведется на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» Учет накладных расходов осуществляется с применением счетов 25 Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». (Приложение В)

Проведем  проверку правильности применяемых  схем корреспонденции счетов по учету  затрат и себестоимости продукции на Гомельской дистанции пути (таблица 2.3)

 

Таблица 2.3 – Проверка составленных записей по счетам затрат на Гомельской дистанции пути

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов согласно инструкции		Корреспонденция счетов, составляемая в организации
	Дебит	Кредит	Дебит	Кредит
1	2	3	4	5
Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, непосредственно участвующих  в процессе производства	20	02, 05	20	02, 05
Отпуск в производство сырья, материалов, топлива, предметов в обороте  и т. д.	20	10	20	10
Включение в себестоимость продукции, работ, услуг общепроизводственных расходов	20	25	20	25
Включение в себестоимость продукции, работ, услуг общехозяйственных  расходов	20	26	20	26
Начисление основной и дополнительной заработной платы основным производственным рабочим	20	70	20	70
Включение в себестоимость продукции, работ, услуг суммы отчислений в  Фонд социальной защиты населения	20	69	20	69
Включение в себестоимость продукции, работ, услуг командировочных, представительских  и других расходов	20	71	20	71
Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых во вспомогательных  производствах	23	02, 05	23	02, 05
Включение в себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств  фактической себестоимости израсходованных  материальных ценностей	23	10	23	10
Включение в себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств  суммы общепроизводственных расходов в соответствующей доли	23	25	23	25
Включение расходы обслуживающих  производств и хозяйств стоимости  услуг вспомогательных производств	29	23	29	23
Списание фактической себестоимости  окончательно забракованной продукции	28	23	28	23
Списание затрат вспомогательного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами	92	23	92	23

 

В ходе проверки учетных записей по счетам затрат на Гомельской дистанции пути нарушений не было выявлено.

Калькулирование плановой, нормативной  себестоимости продукции (работ, услуг), определение способов и приемов  распределения накладных расходов между видами деятельности и видами продукции (работ, услуг) Гомельской дистанции пути обеспечивает экономист структурного подразделения, и финансово-экономический отдел.

Отражение в бухгалтерском учете  фактических затрат общего объема продукции (работ, услуг) обеспечивает главный  бухгалтер.

2.7 Анализ типичных нарушений  в практике учета затрат на  производство и калькулирования  себестоимости продукции (товаров,  работ, услуг) и меры ответственности  за них

 

Учет и контроль затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) имеют важное значение в общей системе бухгалтерского учета и контроля. В практике работы предприятий в западных странах с развитой экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. Себестоимость является важнейшим резервом роста прибыли. В связи с этим есть необходимость организовывать достоверный контроль за затратами на производство.

Рассмотрим  типичные ошибки в учете затрат на производство:

— неправильное отражение в учете нормируемых  расходов;

— неправильная оценка остатков незавершенного производства;

— неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

—несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

— необоснованное включение в себестоимость отдельных  видов затрат.

На основе анализа выявленных ошибок и отклонений намечаются резервы снижения себестоимости  продукции.

Снижение  себестоимости - один из факторов экономии хозяйственных ресурсов, важнейший  резерв роста прибыли и повышения  рентабельности производства. В условиях развивающихся и углубляющихся  рыночных отношений, когда каждое предприятие  должно обеспечить расширение и совершенствование  производства за счет собственных накоплений, одной из главных задач работников экономических служб, руководителей  и всех специалистов предприятий  является изыскание и мобилизация  внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

Снижение  себестоимости продукции имеет  большое народнохозяйственное значение: при прочих равных условиях способствует росту национального дохода, сокращению расходов в развитие отраслей народного  хозяйства, повышению эффективности  общественного производства.

Снижение  себестоимости продукции играет важную роль и в хозяйственной  деятельности любого предприятия, так  как в результате:

• появляется возможность увеличить прибыль, даже при постоянных доходах (за счет сокращения расходов);
• экономятся производственные ресурсы, которые можно направлять на производство других товаров и тем самым расширять виды осуществляемой деятельности;
• создаются возможности снижения цены, расширения рынка сбыта за счет повышения ее конкурентоспособности. Появление дополнительных рынков сбыта продукции приводит к получению более высоких доходов.

На Гомельской дистанции пути наибольший удельный вес в составе себестоимости  продукции занимает элемент «Амортизация основных средств и нематериальных активов». В этой связи есть необходимость  рассмотреть Типичные нарушения по учету амортизации основных средств и нематериальных активов:

— неправильное определение нормативных сроков службы, сроков полезного использования  объектов основных средств;

— начисление амортизации по полностью самортизированным  объектам;

— неправильное определение амортизируемой стоимости  основных средств после модернизации, реконструкции и в иных подобных случаях.

Таким образом  можно сказать, что контроль за затратами  и себестоимостью продукции имеет  очень важное значение. Избежать указанных выше ошибок можно путем организации дополнительного контроля за выполняемыми бухгалтером процедурами, а также совершения необходимых настроек в бухгалтерской программе.

 

Расчетная часть

 

Ситуация 3.

Проверяя  показатели налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость  за январь-август отчетного года, аудитором  установлено следующее: выручка за реализованные товары, отраженная по кредиту субсчета 90.1 «Выручка от реализации», составила 1250600000 руб.

В учетной  политике проверяемой организации  принят метод признания выручки по моменту оплаты.

Согласно  данным аналитического учета по счету 45 «Товары отгруженные» по отпускной  стоимости числится задолженность  покупателей по товарам отгруженным  в июне отчетного года в сумме 2500000 руб., но не оплаченным в июле-августе  отчетного года.

Проверяемой организацией в расчет налога на добавленную  стоимость включена выручка в  сумме 1250600000 руб.

 

Примечание. Аудит организации  проводился с 20 по 30 мая года, следующего за отчетным.