Ревизия затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Снижение  себестоимости продукции имеет  большое народнохозяйственное значение: при прочих равных условиях способствует росту национального дохода, сокращению расходов в развитие отраслей народного  хозяйства, повышению эффективности  общественного производства.

Снижение  себестоимости продукции играет важную роль и в хозяйственной  деятельности любого предприятия, так  как в результате:

• появляется возможность увеличить прибыль, даже при постоянных доходах (за счет сокращения расходов);
• экономятся производственные ресурсы, которые можно направлять на производство других товаров и тем самым расширять виды осуществляемой деятельности;
• создаются возможности снижения цены, расширения рынка сбыта за счет повышения ее конкурентоспособности. Появление дополнительных рынков сбыта продукции приводит к получению более высоких доходов.

На уровне предприятия себестоимость используется в качестве основного инструмента  управления производством и обеспечения  деятельности предприятия на принципах  коммерческого расчета, что предполагает сопоставление расходов предприятия с его доходами, себестоимости продукции с прибылью, полученной от ее реализации.

Таким образом, себестоимость как показатель хозяйственной  деятельности используется при управлении в масштабах экономики всего  государства, отдельных отраслей, предприятий  и их структурных подразделений.

В себестоимость  продукции (работ, услуг) любого хозяйствующего субъекта включаются текущие затраты, связанные с производством и  сбытом продукции. Затраты на производство учитываются в производственной себестоимости, затраты на производство и сбыт - в полной себестоимости  продукции (работ, услуг).

Повышение роли и значения показателя себестоимости  в управлении производством, в оценке деятельности и стимулировании коллективов  предприятий вызывает необходимость  классификации этого показателя в планировании и учете по многим характерным признакам. Классификация видов себестоимости представлена на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 Классификация себестоимости в зависимости от различных признаков

В зависимости от источников данных, используемых для исчисления, различают плановую, фактическую (отчетную), провизорную, нормативную и сметную себестоимость.

Плановая себестоимость - значения показателя, полученные на основании плановых калькуляций, которые исчисляются в начале календарного периода на планируемый срок. Основанием для расчета являются: производственные задания по объему выпуска продукции на планируемый период, технически обоснованные нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, реализация мероприятий по проведению строгого режима экономии по всем видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Значения  уровней плановой себестоимости  используются при планировании прибыли, оценке качества составления плана, определении экономической эффективности проведения отдельных реконструктивных, организационно-технических и рационализаторских мероприятий, организации хозяйственной деятельности, при установлении плановых цен.

На крупные  изделия единичного выпуска с  длительным производственным циклом изготовления плановые калькуляции разрабатываются  по отдельным технологическим узлам и агрегатам, а также по сборочным монтажам узлов с учетом специфики их поставки.

Фактическая (отчетная) себестоимость продукции определяется на основании отчетных калькуляций, ее расчет осуществляется в конце отчетного периода. В основу расчетов берутся данные бухгалтерской и статистической отчетности о выполненном объеме работ и фактических расходах. Фактическая себестоимость отличается от плановой, поскольку она характеризует реальные затраты на производство и реализацию продукции, которые по различным причинам могут отклоняться от плановых затрат. Величина отклонений зависит от производительности труда, эффективности использования основных и оборотных средств и других факторов производства.

Причиной  отклонения фактического уровня себестоимости  от запланированного является также  изменение цен и тарифов на средства производства и услуги. Фактическая  себестоимость иногда не соответствует  плановой и по содержанию, так как  она включает расходы, которые не находят отражения в плановой себестоимости.

Отчетные  калькуляции себестоимости используются для определения результатов  деятельности предприятия (прибыли  или убытки), оценки и анализа  выполнения плана и договорных обязательств, определения фактической эффективности  мероприятий по развитию и совершенствованию  производства, эффективному использованию  средств и разработки мероприятий  по дальнейшему снижению себестоимости  продукции, корректировке ранее установленных плановых цен (с согласия потребителя).

Провизорная (ожидаемая) себестоимость устанавливается на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции за девять месяцев и расчетов ожидаемых затрат и выхода продукции в четвертом квартале. Этот показатель широко применяется в управлении производством.

Нормативная себестоимость исчисляется по нормам расхода материальных ресурсов, а также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих на определенную дату. По нормам отпускают материальные ресурсы для производственного потребления, а по расценкам начисляют заработную плату. Показатель нормативной себестоимости используется для оперативного контроля за отклонениями фактических расходов от норм.

Сметная себестоимость характеризует затраты на производство конкретных изделий или работ, выполняемых в разовом порядке. Сметная себестоимость определяется, как правило, на капитальный ремонт или строительство отдельных объектов.

В зависимости от состава затрат, формирующих себестоимость продукции, различают цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимости.

Цеховая себестоимость характеризует затраты конкретного внутрихозяйственного подразделения на производство продукции. В ее состав включают все затраты конкретного внутрихозяйственного формирования на производство данной продукции, в том числе и затраты на управление этим формированием. Этот показатель себестоимости необходим в условиях внедрения внутрихозяйственного коммерческого расчета.

Производственная себестоимость характеризует величину затрат, обусловленных производством продукции на конкретном предприятии. Она слагается из цеховой себестоимости и затрат на управление предприятием.

Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Она слагается из производственной себестоимости и затрат на реализацию продукции.

На предприятиях с цеховой структурой управления учет обеспечивает выделение в себестоимости  продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления учет затрат на производство ведется по группам изделий и  заказам, а также в целом по предприятию.

В зависимости от степени обобщения данных, используемых для исчисления себестоимости, различают индивидуальную, отраслевую и фирменную себестоимость.

Индивидуальная себестоимость характеризует затраты отдельного предприятия на производство и реализацию продукции.

Отраслевая себестоимость представляет собой совокупные расходы на производство и реализацию отдельных видов продукции всех предприятий отрасли. Данный показатель исчисляется в разрезе государственных предприятий и коллективных хозяйств района, области, республики.

Фирменная себестоимость включает затраты на производство и реализацию продукции по группе предприятий, входящих в объединение, комбинат, фирму.

В зависимости от времени исчисления различают годовую, квартальную и месячную себестоимость.

Таким образом  обобщающим показателем эффективности  хозяйствования и рационального  потребления ресурсов организаций  транспорта является себестоимость  перевозок. кроме того, себестоимость  является определяющим фактором при  формировании цены перевозок- транспортных тарифов.

1.3 Нормативно-правовое  регулирование и информационное обеспечение проверки правильности отнесения затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета определены законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (Изменения и дополнения: 26 июня 1997 г. № 44-З, 31 декабря 1997 г. № 115-З, 25 июня 2001 г. № 42-З, 17 мая 2004 г. № 278-З, 29 декабря 2006 г. № 188-З, 26 декабря 2007 г. № 302-З).

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые  к составлению и представлению  бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Говоря о расходах в  данном законе в статье 8 «Основные  требования к ведению бухгалтерского учета» сказано, что в бухгалтерском  учете организации раздельно  учитываются текущие затраты  на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми  вложениями.

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» дается определение плана счетов бухгалтерского учета организации – систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности. Исходя из вышесказанного можно отметить, что Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. № 89 были утверждены Типовой плана счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (Изменения и дополнения: 13 ноября 2003 г. № 153, 11 декабря 2008 г. № 187).

Инструкция  по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее – Инструкция) устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей (далее – организации) единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее – Типовой план счетов) и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе Типового плана счетов и настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Одним из важнейших документов, регулирующих учет затрат и калькулирования себестоимости важнейших видов продукции (работ, услуг) в Республике Беларусь является инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (с изменениями и дополнениями: 7 июля 2005 г. № 89, 31 марта 2008 г. 49), утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 г. № 182.

Инструкция  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" определяет правила  организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме  банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.

В Республике Беларусь установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности, что регламентируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 г. № 19-12/3977; Министерства анализа Республики Беларусь от 26.01.1998 г. №01-21/8; Министерства финансов Республики Беларусь от 26.01.1998 г. № 3; Министерства труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями); № 142/95/60/95 от 04.07.2002 г.; № 34/12/16/13 от 29.01.2003 г.; №258/186/256/166 от 30.12.2003 г., в редакции от 06.02.2009

На основании Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и с учетом специфики производства и реализации продукции, работ, услуг  в соответствующих отраслях, подотраслях, производствах, видах деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, государственные концерны и ассоциации, а также иные органы управления разрабатывают и утверждают отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.