Ревизия затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость одного приведенного километра увеличилась  на 8,9 млн. рублей (21%). По уровню себестоимости  можно судить, насколько эффективно используется производственный потенциал. В себестоимости отражаются результаты использования затраченных материальных и трудовых ресурсов, уровень производительности труда, организация технологических и производственных процессов, степень использования машин и оборудования (других основных производственных фондов), эффективность работы предприятия, качество продукции (работ, услуг), т.е. отражаются все стороны хозяйственной деятельности предприятия и организации производственного процесса.

В данном случае можно предположить, что увеличился расход материалов и затраты по оплате труда, так как у дистанции  пути увеличился объем производства. Это подтверждается следующими данными  из таблицы 2.1.: расход материалов вырос  на 2521 млн. рублей (39,6%), в этой связи  выросла материалоемкость на 0,03 руб./руб. (13%), а среднемесячная заработная плата  – 67,3 тыс. рублей (9 %), фонд заработной платы  вырос на 439 млн. рублей (7%). При этом производительность труда выросла  только на 0,011 приведенных километров на человека (1%), а контингент был  уменьшен на 6 человек (1%).

Увеличение  показателя себестоимости связано  со снижением протяженности на 1,3 пр. км. (0,2%).

Все это  говорит о том, что одним из направлений деятельности руководства  дистанции пути является работа по снижению себестоимости выпускаемой  продукции (работ, услуг), снижение материальных и трудовых затрат, увеличение производительности труда, повышение качества произведенной  продукции.

 

2. Ревизия затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

2.1 Цель, задачи, источники  информации и последовательность  проведения ревизии

 

При осуществлении  хозяйственной деятельности предприятия  используют живой и овеществленный труд. Совокупные затраты живого и  овеществленного труда на производство того или иного продукта представляют собой издержки производства, которые  в условиях товарно-денежных отношений  принимают форму себестоимости  продукции.

Себестоимость продукции (работ и услуг) представляет собой стоимость расходуемых  для ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, энергии, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат. В полную себестоимость включаются также  расходы на реализацию.

Себестоимость как экономическая категория  показывает, во что обходится конкретному  предприятию производство и реализация выпускаемой продукции, а также  позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно  данное производство в конкретных условиях хозяйствования. Показатель себестоимости  дает возможность глубоко анализировать  экономическое состояние предприятия, выявлять резервы повышения эффективности  общественного производства, определять перспективы дальнейшего развития, последовательно совершенствовать размещение производства и его специализацию, устанавливать и научно обоснованно  планировать производство.

Природа затрат предприятия разнообразна. К  ним можно отнести расходы  на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование  производства, на оплату труда и  премирование работников и другие. Выделяют также и различные источники возмещения этих затрат. Это — себестоимость, прибыль, кредиты банка, фонды специального назначения, целевое финансирование. Таким образом, для контроля за правильным учетом затрат, установления цен на продукцию возникает необходимость проверки правильности разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции и не включаемых в нее.

Перечень  затрат, относимых на себестоимость  продукции, юридически закреплен в  Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерствами экономики, статистики и анализа, финансов в которые, после утверждения  в 1993 г., неоднократно вносились изменения и дополнения.

В настоящее  время учет и контроль затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг) занимают доминирующее место в общей  системе бухгалтерского учета и  контроля. Недаром в практике работы предприятий в странах с рыночной экономикой эти участки учета  выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. Управленческий учет, или учет для управления, имеет целью обеспечить администрацию предприятия, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей  информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью  предприятия и служит для принятия решений по результатам этой деятельности. К этой информации в первую очередь  можно отнести данные о затратах на производство, себестоимости товарной продукции и ее отдельных видов, рентабельности продукции (работ, услуг), их выпуске и продаже (реализации), о результатах реализации продукции, работ, услуг. [11, с. 311]

Целью проверки операций по издержкам производства и калькулирования продукции (работ, услуг) является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.

Задачи  проверки затрат на производство и  себестоимости продукции представлены на рисунке 2.1.

 

Рисунок 2.1 задачи ревизии затрат и себестоимости продукции (работ, услуг)

Источники информации для проведения ревизии затрат на производство продукции, работ, услуг представлены на рисунке 2.2

 

 

Рисунок 2.2 Источники информации для проведения ревизии

 

Проверка  производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от проверяющего знания, помимо нормативных и инструктивных  материалов, также особенностей исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях и видах  деятельности. Поэтому до начала документальной проверки ревизору необходимо изучить  организационные и технологические  особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого  вида его деятельности, дать оценку системе внутреннего контроля процесса производства и системе учета затрат. [17, с. 358]

Далее проверяющему необходимо дать оценку соблюдения выбранного организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и последовательно осуществлять процедуры проверки обоснованности и правильности включения отдельных видов затрат в состав себестоимости продукции, правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, затрат вспомогательных производств, операций по учету брака, недостачи и потерь в производстве, учету и оценке незавершенного производства.

На заключительном этапе проверки проверяется организация  аналитического учета затрат на производство, сводного учета затрат и правильность исчисления себестоимости продукции. [11, с. 193]

2.2 Проверка состава  затрат по элементам затрат

 

Ревизия начинается с рассмотрения отчетных данных, приведенных в квартальном или годовом приложениях к отчетности о выполнении плана себестоимости произведенной продукции, о фактической себестоимости продукции по калькуляционным статьям и о затратах на производство по экономическим элементам за период с начала года.

Производственные  затраты предприятий группируются в учете, отчетности в двух разрезах: по экономическим элементам и  калькуляционным статьям.

Первая  из этих группировок позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим  их экономическое содержание. Эта  информация используется для изучения соотношения живого и овеществленного  труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для других расчетов отраслевого, регионального или  народнохозяйственного уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты  всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в основу формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценки их выполнения.

По данным отчета о затратах на производство продукции формы 5-З можно проследить за соотношениями (в % к общей сумме производственных затрат) отдельных элементов затрат: материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат. Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организа ции производства или под воздействием его специализации. Технический прогресс и развитие влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энергетических ресурсов и амортизации основных фондов при относительном уменьшении затрат на заработную плату в себестоимости продукции.

Результаты  использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются  при ревизии себестоимости продукции  по калькуляционным статьям. Постатейное  отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим  процессом. Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам  вырабатываемой продукции и месту  возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам и даже по отдельным рабочим  местам), а также для выявления  непроизводительных расходов и результатов  внутризаводского хозрасчета.

Часть калькуляционных  статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. При ревизии этих расходов нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Следовательно, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда производственных рабочих на основе поиздельных отчетных калькуляций.

Другие  статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических  элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию  основных фондов и другие. Комплексный  характер носят и такие статьи себестоимости, как цеховые, общезаводские, прочие производственные и внепроизводственные  расходы. Эти затраты обусловлены  прежде всего общим объемом и  организационногтехническим уровнем  производства. Они контролируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его  подразделениям с данными поиздельных калькуляций. При этом ревизор составляет вспомогательную ведомость (таблица 2.1 ). (Приложение Г)

 

Таблица 2.1 - Ведомость сравнения фактических расходов (по элементам) с калькуляцией себестоимости.

Элементы	Сумма фактических расходов, млн руб.	Сумма расходов по калькуляции, млн. руб	Отклонение (+,-)
Материальные затраты в т. ч.:	5741	5741	-
Расходы на оплату труда	3090	3090	-
Отчисления на социальные нужды	1234	1234	-
Амортизация основных средств и нематериальных активов	7806	7806	-
Прочие затраты	116	116	-
Итого затрат:	17987	17987	-

 

По составленной ведомости (таблица 2.1) была проведена  сверка данных фактических расходов и расходов по калькуляции. Отклонений не было выявлено, все расчеты произведены  верно, а значит и верно сформирована себестоимость произведенной продукции.

Важный  резерв снижения себестоимости продукции  — сокращение потерь от брака. Он слагается  из стоимости окончательно забракованной  продукции (изделий, полуфабрикатов, деталей), расходов на исправление брака, затрат сверх установленных норм на гарантийный  ремонт, стоимости испорченных при  наладке оборудования материалов и  полуфабрикатов сверх технических  норм. Из общей суммы потерь исключают  стоимость забракованной продукции  по цене ее возможного использования, удержание с виновников брака  и поставщиков недоброкачественных  материалов. В результате определяется окончательная величина потерь от брака, относимых на себестоимость товарной продукции по одноименной калькуляционной  статье. Удельный вес потерь от брака  в себестоимости продукции в  отчетном году сравнивается с одноименным  показателем предшествующего года как в целом по предприятию (объединению), так и по отдельным изделиям. Этот показатель характеризует культуру производства, уровень технологической дисциплины.

 

 

 

2.3 Проверка соблюдения принятых в организации методов учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Оценка состояния учета незавершенного производства и правильности исчисления себестоимости продукции

 

Ревизору (аудитору) в ходе проверки учета затрат на производство следует  внимательно проанализировать состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые  учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В  первую очередь, на основании первичных  документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату  административно-управленческого персонала  подразделений и организации  в целом и отчислений от нее, установленных  законодательством, расходов на оплату информационных, консультационных и  аудиторских услуг, компенсации  за использование личных автомобилей  в служебных целях и т. п.

Проверяющий подтверждает также правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между  отдельными объектами учета затрат в соответствии с положениями  учетной политики.

В ходе ревизии (аудита) следует также  проверить состояние учета незавершенного производства, своевременность и  правильность его инвентаризации и  оценки, безошибочность отражения результатов  инвентаризации в учете. Для подтверждения  поставленных задач проверяющий  может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства.