Ревизия затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Подтверждая достоверность оценки незавершенного производства, аудитор (ревизор) проверяет правильность применяемых  норм расхода по каждой статье прямых затрат (если такие установлены в  организации) и осуществляет арифметический контроль рассчитываемых показателей.

Оценка правильности исчисления себестоимости  продукции выполняется путем  арифметического контроля данных ведомости  сводного учета затрат. Причем при  нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной  себестоимости, учтенных изменений  норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость  исчисляется как сумма остатка  незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.

В ходе проверки устанавливается правильность составления плановых и отчетных калькуляций по важнейшим видам  продукции, а также достоверность  отчетных показателей себестоимости  продукции.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора (ревизора).

Типичные ошибки в учете затрат на производство:

— неправильное отражение в учете  нормируемых расходов;

— неправильная оценка остатков незавершенного производства;

— неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

— несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

— необоснованное включение в себестоимость  отдельных видов затрат.

На основе анализа выявленных ошибок и отклонений намечаются резервы  снижения себестоимости продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Проверка трудовых  затрат и отчислений на социальные  нужды

 

При проверке элемента «Расходы на оплату труда» контролю подвергается правомерность выплат из фонда оплаты труда, включаемых в  себестоимость продукции, и выплат, направленных на потребление, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или образуемых в соответствии с учредительными документами фондов.

Используя данные разработочной таблицы (машинограммы) распределения заработной платы  по направлениям затрат, устанавливают  правомерность отнесения начисленных  сумм оплаты труда на счета 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак  в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, ревизор должен выяснить:

— какие  формы и системы оплаты труда  применяются в организации;

— имеется  ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;

— списочный  и среднесписочный состав работников;

— как  организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок  работы и т. д.).[12, с. 161]

Формы и  системы оплаты труда Гомельской дистанции пути представлены на рисунке 2.3

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков я т. д.) проверяется обычно выборочно.

Проверку  достоверности обязательств организации  по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с подтверждения  учетных данных сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для  этого кредитовое сальдо по данному  счету сверяется с итогом перечня  регистрации платежных ведомостей или итогам расчетно-платежной ведомости.

При повременной  оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и должностных  окладов и соблюдение условий  контрактов, а при сдельной —  выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

 

 

Рисунок 2.3 Формы и системы оплаты труда применяемые на Гомельской дистанции пути

 

В ходе проверки следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним  относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты  компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за непроработанное  время (оплата трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и  т.д.

Согласно Учетной политики премирование руководителей (их заместителей) и главных  специалистов Гомельской дистанции  пути осуществляется в порядке, предусмотренном  законодательством, по итогам работы за квартал, и при отражении в  бухгалтерском учете начисляемых  и резервируемых сумм премии, а  также их последующей выплате  следует руководствоваться письмом  Министерства финансов Республики Беларусь от 22.06.2006 №15-9/390 «Разъяснение порядка  отражения в бухгалтерском учете  зарезервированной части квартальной  премии». (Приложение В)

На следующем  этапе контроля выборочно проверяется  правильность начисления оплаты труда  отдельно работникам с повременной  и работникам со сдельной оплатой  труда.

Проверяя  правильность и обоснованность начисления премии, ревизор (аудитор) сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и  лицевых счетов. Начисление премии должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров и т.п.

В процессе проверки оплаты за время отпуска  необходимо установить полноту включения  в расчет выплат при определении  среднего заработка, правильность определения  среднемесячной и среднедневной  оплаты труда, суммы оплаты за время  отпуска.

Правильность  исчисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета табеля учета использования  рабочего времени и установленных  законодательством размеров доплат.

Проведем  выборочную проверку начисления заработной платы работнику Гомельской дистанции  пути с простой повременной формой оплаты труда. В расчетном листке рабочему, занятому ремонтом пути Шевелеву Д.О. в сентябре 2008 года было начислено: тарифный заработок 675000 белорусских  рублей, доплата за работу в сверхурочное время 108000, премия за производственные результаты 145800, материальная помощь к  отпуску – 250000 белорусских рублей.

Расчет  ревизора представим в таблице 2.2

 

 

Таблица 2.2 – Расчет начисления заработной платы работнику Гомельской дистанции пути

Ф.И.О.	Разряд	Отработано часов	Сверхурочные часы	Часовая тарифная ставка	Тарифный заработок	Доплата за работу сверхурочно	Премия за производственные результаты	Материальная помощь к отпуску	Итого за месяц начислено
Шевелев Д.О.	5	150	12	4500	675000	108000	145800	250000	1178800

 

Необходимо  отметить, что согласно Положения  по премированию работников и коллективного  договора, премия за производственные результаты рабочих, занятых ремонтом пути составляет 20% к среднему заработку  работника. Премирование работников Гомельской дистанции пути осуществляется на основании  показателей производственно-хозяйственной  деятельности.

Таким образом  итого за сентябрь месяц начислено: 1178800 белорусских рублей. Однако необходимо заметить, что сумма в размере 928800 белорусских рублей относится  на себестоимость и отражается в  учете записью:

Д 20 К 70

а сумма  материальной помощи к отпуску в  размере 250000 белорусских рублей выплачивается  из прибыли и отражается в учете  записью

Д 92 К70

Исходя  из расчетов можно сказать, что суммы, начисленные работнику по результатам  работы за месяц указаны верно.

В процессе контроля проверяется также расходование средств Фонда социальной защиты населения, и прежде всего на выплату  пособий по временной нетрудоспособности.

Процедура контроля начисления пособий по временной  нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднего заработка; ограничения максимального размера пособия; числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Аналогично  проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий  за счет средств Фонда социальной защиты населения (пособие на новорожденных, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.).

Проверив  правильность и обоснованность начисления заработной платы, ревизор проверяет  удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых  счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.

Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного налога и  взносов в Пенсионный фонд.

После проверки расчета заработной платы и удержаний  из оплаты труда необходимо установить правильность обобщения и группировки  расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькулирования.

При проверке обоснованности отнесения оплаты труда  на счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) следует обратить внимание, нет ли случаев отнесения сумм оплаты труда, связанного с выполнением работ  по строительству объектов, выполненных  хозяйственным способом на счета  учета затрат, а также по нормируемым  выплатам, проверить, нет ли случаев  включения выплаченных сумм сверх  установленных законом размеров. Это может быть установлено методом  прослеживания данных первичных  документов и учетных регистров, нарядов на сдельные работы, расчетных  ведомостей и регистров аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Далее устанавливается  правильность указанной в учетных  регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы  и удержаний из нее в отчетном периоде. Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выявленные  отклонения фиксируются в рабочей  документации ревизора с определением их влияния на показатели себестоимости  и налогооблагаемой прибыли организации. [12, с.163]

Расходование  средств на содержание аппарата управления предприятия или производственного  объединения (включая состоящие  на его балансе вспомогательные, подсобные, обслуживающие и другие хозяйства) контролируется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах 25 "Общепроизводственные (цеховые) расходы", 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Проверяется состояние  аналитического учета на названных  счетах, где затраты на содержание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно  к статьям сметы и показателям  отчетности. По данным кассовых и банковских расходных документов, авансовых  отчетов подотчетных лиц (согласно записям по кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" и другим) нужно выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления затраты: на заработную плату работников управления, в том числе на содержание аппарата управления цехов и других внутризаводских  подраз делений; отчисления от этой заработной платы на государственное социальное страхование; служебные командировки персонала управления; содержание и  наем легковых автомобилей для служебных  разъездов; содержание охраны; канцелярские, почтово-телег-рафные, типографские и  другие нужды.

При проверке необходимо установить соответствие фактических  затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работников и других служащих утвержденному  вышестоящей организацией нормативу  фонда заработной платы для этой категории работающих. Руководителю предприятия предоставлено право утверждать штатное расписание лишь в пределах этого норматива.

Проверяя  соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует сопоставить начисленную  заработную плату согласно расчетным  ведомостям со штатными расписаниями общезаводского и цехового персонала  применительно к действующим  схемам должностных окладов, исходя из принадлежности объединения (предприятия) и его структурных подразделений  к соответствующим группам по оплате труда (с учетом установленных  надбавок к должностным окладам  высококвалифицированных ИТР и  служащих и доплат за совмещение должностей). Если проверкой вскрыты случаи незаконного  расходования средств фонда заработной платы руководящих работников, ИТР  и других служащих, следует определить сумму причиненного ущерба и при  необходимости внести на рассмотрение министерства (ведомства) предложения  об уменьшении утвержденного норматива. В ходе проверки важно выяснить, осуществляются ли на предприятии организационно-технические  мероприятия, направленные на систематическое  совершенствование управления производством  и сокращение должностей, в которых  нет производственной необходимости. [11, с. 317]