Ревизия использования средств на оплату труда

В экономической теории существуют две основные концепции определения  природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Её величина и динамика формируется  под воздействием рыночных факторов и в первую очередь соотношением спроса и предложения;

б) заработная плата – это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращённая форма  стоимости товара рабочая сила». Её величина определяется условиями  производства и рыночными факторами  – спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Теоретические основы концепции «заработная  плата как цена труда» были разработаны  А. Смитом и Д. Риккардо.

А. Смит считал, что труд выступает  в качестве товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А.Смит не производил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные моменты.

Теория минимума средств существования  дальнейшее развитие получила у Д. Риккардо, исходные основы определения заработной платы он связал с двумя предположениями  Т. Мальтуса: законом «убывающего  плодородия почв» и законом народонаселения. На основе первого закона Д. Риккардо сделал вывод, что с развитием общества стоимость средств существования растёт, следовательно, должна расти и заработная плата. На основе второго закона он пришёл к заключению о невозможности превышения заработной платы рабочих сверх уровня минимальных средств существования. Сущность этого вывода заключается в том, что с ростом заработной платы стимулируется рождаемость, а это ведёт к росту предложения труда и снижению заработной платы. В свою очередь, снижение заработной платы сопровождается сокращением численности населения и предложения труда на рынке, а это ведёт к росту заработной платы. Под воздействием колебаний предложения труда заработная плата сохраняет тенденцию к установлению постоянной величины в виде физиологического минимума средств существования.

Концепция «заработная плата как  денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» была разработана  К. Марксом. В основу он заложил положение  о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не за весь труд, а только за необходимый труд.

Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счёт этого дохода удовлетворяются  материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства  рабочей силы. К. Маркс установил, что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры.

В экономической литературе существуют разные подходы к определению сущности заработной платы.

По мнению Кожарского  В.В., заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [7, с. 345].

Ладутько Н.И. рассматривает  заработную плату как совокупность вознаграждений в  денежной,  натуральной  форме, получаемых работником за  фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время [6, с. 297].

Право рассматривает заработную плату  как элемент трудового правоотношения. Правовой аспект категории «заработная  плата» отражает один из основных признаков  трудовых правоотношений – их возмездность. Рассматривая заработную плату как правовую категорию, трудовое право в отличие от экономики труда не затрагивает социально-экономическую сущность заработной платы, т.е. не занимается изучением таких вопросов, как соотношение цены труда и стоимости рабочей силы; определение факторов, влияющих на размер заработной платы, и т.п.

Статья 57 Трудового Кодекса Республики Беларусь определяет правовую категорию  «заработная плата» как совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время [26, с. 381].

Анализ действующего законодательства Республики Беларусь в сфере оплаты труда позволяет выделить следующие  основные признаки, характеризующие заработную плату как элемент трудового правоотношения:

- заработная плата – это оплата  выполняемой работником определенной  функции;

- заработная плата выплачивается  в денежной и (или) натуральной  форме;

- для определения размера заработной платы используются законодательно установленные критерии (количественные и качественные характеристики труда);

- заработная плата основывается  на заранее установленных нормах  и расценках;

- заработная плата не ограничивается  максимальными размерами и не может быть меньше установленного государством минимума;

- заработная плата – это оплата, носящая гарантированный характер. При этом необходимо учитывать,  что один только факт заключения  трудового договора не может  рассматриваться как основания  возникновения права на заработную плату. Основанием гарантированности заработной платы являются затраты труда, т.е. фактическое выполнение работником трудовой функции [26, с. 382]. 

Основополагающим законодательным  актом при проверке расчетных  операций с персоналом по оплате труда является Трудовой Кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 296-З (в редакции от 20.07.2007 г. № 272-З) [23], в котором перечислены основные понятия и определения, касающиеся заработной платы, содержание и условия трудового договора, республиканские тарифы, формы и системы оплаты труда, рассмотрен вопрос о применении поправочного коэффициента при исчислении среднего заработка, удержания из заработной платы и другие моменты, касающиеся организации и регулирования оплаты труда.

Декрет Президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительной дисциплины» от 26.07.1999 г. № 29 (в редакции от 28.05.2008г. № 9) регулирует отношения между работником и нанимателем, предъявляет  требования к заключению контрактов и трудовых договоров, определяет сроки, периодичность и очередность выплаты заработной платы и отпускных.

Закон Республики Беларусь «Об установлении и порядке повышения размера  минимальной заработной платы» от 17.07.2002 г. № 124-З определяет правовую основу установления и порядка повышения размера минимальной заработной платы. Размеры минимальной заработной платы устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь ежегодно с 01 января исходя из показателей бюджета Республики Беларусь, утвержденного на очередной бюджетный год.

Проверка начисление основной заработной платы производится согласно постановлению  Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.03.2004 г. № 31 «Об утверждении Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь» и внесении изменений и дополнений в постановление Министерства и социальной защиты труда Республики Беларусь от 20.09.2002 г. № 123 (в редакции от 28.02.2008 г. № 41) «Об утверждении инструкции о порядке применения единой тарифной сетки Республики Беларусь».

Порядок и условия заключения контрактов нанимателей с работниками устанавливает  «Положение о порядке и условиях заключения контрактов нанимателей  с работниками», утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.09.1999 г. № 1476 (в редакции от 10.12.2007 г. № 1710).

Постановлением Министерства труда  и социальной защиты Республики Беларусь от 30.03.2004г. № 34 (в редакции от 30.10.2007г. № 136) утверждено «Общее положение Единого  тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих ЕТКС».

 Дальнейшая проверка расчетов  по оплате труда производится по видам начислений и удержаний на основании соответствующих законодательных актов, регламентирующих их.

При этом начисление пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам регламентируется Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 N 1290 (в редакции от 31.03.2008 г. № 490) "Об утверждении положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам". Постановление Министерства труда Республики Беларусь «Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка» от 10.04.2000г. № 47 (в редакции от19.10.2008г. № 134) определяет порядок расчета выплат за неотработанное время.

Удержания из заработной платы регулируются такими нормативно-правовыми актами, как:

- Постановление  Совета Министров Республики  Беларусь от 12.08.2002 N 1092 (ред. от 10.12.2007) «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей»;

- Закон Республики  Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII (ред. от 26.12.2007) «О подоходном налоге с физических лиц».

- Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» от 17.04.1992г. № 1596-ХII (в редакции от 20.12.2007 г. № 295-З).

Основным документом, которым руководствуются  непосредственно в организации  при осуществлении бухгалтерского учета заработной платы, является учетная политика организации, которая разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 (в редакции от 26.05.2008 г. № 85). Настоящее положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации как в общем, так и в вопросах учета заработной платы.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 (в редакции от 13.11.2003г. № 153), позволяют организовать учет расчетов с персоналом по оплате труда непосредственно на счетах бухгалтерского учета.

При проведении ревизии руководствуются  указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 «О некоторых мерах  по координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка  применения ими экономических санкций» (в редакции 19.06.2007 года) и Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 22 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 8, 5/9753), а также отраслевыми инструкциями «О порядке организации и проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц», разрабатываемых на их основе.

Организация проведения аудита регулируется Законом  Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII (в редакции Закона от 18 декабря 2002 г. № 164-З), а также правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 

Основными задачами контроля расчетов с рабочими и  служащими по оплате труда является проверка: правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда в  организациях; соблюдения действующего законодательства о труде при начислении оплаты труда, удержаниях из нее; правильности применения должностных окладов; тарифных ставок, сдельных расценок; правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации при проверке расчетов по оплате труда с персоналом служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденными постановлением Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. №241.

Ведение первичного учета по унифицированным  формам распространяется на юридических  лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного  хозяйства. Так, по учету личного  состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1 или № Т-1 (АСУ)), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма №Т-5 или №Т-5 (АСУ)), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) или записка о предоставлении отпуска (форма № Т-6 (АСУ)), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-8 или № Т-8 (АСУ)), личная карточка (форма № Т-2 или № Т-2 (АСУ)),  на руководящих работников и специалистов – дополнительно личный листок учета кадров.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы формы №Т-12 или в табель учета использования рабочего времени формы №Т-13 (табеле учета рабочего времени формы № 13а), лицевой счет (форма № Т-54), платежная ведомость (форма № Т-53), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), расчетная ведомость (форма № Т-51).