Пути повышения эффективности использования денежных средств Открытого акционерного общества «Канашские городские электрические сети»

Дебет 52 Кредит 91-1 – отражены положительные курсовые разницы по счетам организации в иностранной валюте;

Дебет 91-2 Кредит 52 – отражены отрицательная курсовые разницы по счетам организации в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 14 Положением по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовая разница с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный капитал организации, подлежит зачислению на счет 83 «Добавочный капитал» этой организации.

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом:

Дебет 75 Кредит 80 – на сумму задолженности иностранного учредителя;

Дебет 52 Кредит 75 – на поступления от иностранного учредителя денежных средств;

Курсовая разница по взносам в уставный капитал:

Дебет 75 Кредит 83 – на сумму положительной курсовой разницы в иностранной валюте;

Дебет 83 Кредит 75 – на сумму отрицательной курсовой разницы в иностранной валюте.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен активный счет 55 «Специальные счета в банках» [12,45].

По дебету счета 55 «Специальные счета в банках» отражается поступление средств на специальные счета:

Дебет 55 Кредит 51 – приобретен депозитный сертификат;

Дебет 55-2 Кредит 51, 52, 66 – открыта чековая книжка;

Дебет 55 Кредит 86 – получены бюджетные средства в счет целевого финансирования.

По кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» отражается списание средств со специальных счетов:

Дебет 60 Кредит 55-1 – оплачен счет поставщика;

Дебет 51 Кредит 55-1 – остаток аккредитива зачислен на расчетный счет.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации  в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения» [12,186].

Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.

По дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражают финансовые вложения, осуществленные организацией.

Дебет 58 Кредит 51, – куплены облигации.

По кредиту счета 58 «Финансовые вложения» отражают погашение  (выкуп) и продажу ценных бумаг.

Дебет 91 Кредит 58 – списана себестоимость акции;

Дебет 51, 52  Кредит 58 – возврат займов.

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

- Дебет 76-8 Кредит 51 – на сумму  перечисленного аванса;

- Дебет 58 Кредит 76-8 – оприходованы  ценные бумаги;

- Дебет 58 Кредит 80 – получение ценных  бумаг по договору простого  товарищества;

- Дебет 58 Кредит 98-2 – безвозмездное  поступление ценных бумаг на их рыночную стоимость.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

При использовании журнально-ордерной формы учета, записи по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» производят в журнале-ордере №8. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах №2, 2-1, 8 в корреспонденции:

Дебет 58 Кредит 51,52,76.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Дебет 58-1 Кредит  51,52 – приобретены ценные бумаги других организаций.

При внесении вклада в уставный капитал имуществом переданные объекты оцениваются по договорной стоимости (на основе текущих рыночных цен) и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету этих же счетов – по остаточной стоимости (для основных средств и нематериальных активов) и по фактической себестоимости (для товаров и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов на счетах 90 и 91 отражает первичный финансовый результат вложений и акции.

Если в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

- Дебет 58-1 Кредит 90, 91 – отражена  сумма вклада в соответствии  с учредительным договором;

- Дебет 90 Кредит 43, 41 – отражена  фактическая себестоимость готовой продукции, товара, переданных в счет вклада в уставный капитал;

- Дебет 02 Кредит 01 – списана сумма начисленной амортизации по объекту, переданному в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- Дебет 91 Кредит 01 – списана остаточная  стоимость переданного объекта основных средств;

Держатели акций получают дивиденды, то есть  доход, который выплачивается из прибыли акционерным обществом.

Дебет 76 Кредит 91 – начислены суммы дивидендов;

Дебет 51 Кредит 76 – получены дивиденды.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликвидирована , отражаются следующие проводки:

- Дебет 91 Кредит 58-1 – списана учетная  стоимость акции (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;

- Дебет 01 (10, 41, 51) Кредит 91 – получены  имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации  и распределенные в пользу  нашей организации;

- Дебет 91 Кредит 99 (Дебет 99 Кредит 91) –  отражен финансовый результат от списания акций в уставном капитале.

Предоставление другим организациям займы учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58-3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств.

Дебет 58-3 Кредит 51, 52  – перечислены займы другим организациям.

По кредиту счета отражают суммы возвращенных займов.

Дебет 51,52 Кредит 58-3 – возвращены займы, выданные другим организациям.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в прочие доходы заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Дебет 76 Кредит 91 – начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам.

Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).

Доходы, полученные от систематического оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии  на осуществлении кредитных операций, подлежат обложению налога на добавленную стоимость, что вытекает из пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

1. Выдача займа оформляется:

- Дебет 58-3 Кредит 91, 90 – передано  имущество по договору займа;

- Дебет 91, 90 Кредит 68 – начислен  налог на добавленную стоимость;

- Дебет 91, 90 Кредит 10, 41 – списана  фактическая стоимость переданного имущества;

- Дебет 76 Кредит 91, 90 – начислены проценты по займу.

2. Возврат займа оформляется:

- Дебет 10, 41 Кредит 58-3 – получено  имущество, ранее выданное в заем;

- Дебет 19 Кредит 58-3 – учтен налог  на добавленную стоимость от  стоимости имущества;

- Дебет 68 Кредит 19 – налог на  добавленную стоимость принят к зачету;

Дебет 51 Кредит 76 – поступление процентов.

Облигации относят к долговым ценным бумагам и учет их ведут на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций  и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (продажной стоимостью) и номинальной стоимостью. Это разница должна самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения облигации фактическая стоимость равнялась номинальной.

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 «прочие доходы и расходы» записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг.

Дебет 91 Кредит 58 – списание балансовой стоимости проданных ценных бумаг;

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают выручку от продажи:

Дебет 62 Кредит 91 – отражена договорная стоимость реализуемых ценных бумаг;

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», после сопоставление оборотов разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

- Дебет 91 Кредит 99 – прибыль;

- Дебет 99 Кредит 91 – убыток.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации операции по продаже ценных бумаг налог на добавленную стоимость не облагаются.

В соответствии с пунктом 38 Положением по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» установлено, что организации образуют резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущую рыночную стоимость не определяют. Резерв образуют в том случае, если устойчиво снижается стоимость финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости равно разнице между учетной стоимостью и расчетной. Учетная стоимость – это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете. Расчетная стоимость – цена, которую организация предполагает получить за актив  в данный момент.

Согласно пункту 37 Положению по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» снижение стоимости финансовых вложений считается устойчивым, если одновременно выполняются следующие условия:

- в течение года расчетная  стоимость только снижается;

- на две предыдущие отчетные  даты учетная стоимость вложений  значительно выше их расчетной стоимости;

- отсутствуют данные о том, что  расчетная стоимость в будущем  может вырасти.

Чтобы образовать резерв под обесценение финансовых вложений, организация не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря должна провести проверку, в ходе которой устанавливается наличие условий устойчивого снижения стоимости активов.

На выясненную разницу между учетной и расчетной стоимостью организация образуют резерв.

Сумму резерва учитывают на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Счет пассивный. По кредиту отражают образование резерва.

Дебет 91 Кредит 59 – Учтена сумма созданного резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги. 

Инвентаризация денежных средств в кассе проводится в соответствии с приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

- при смене кассира;

- при выявлении недостач и  хищений;

- перед составлением годовой  отчетности.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.

По результатам инвентаризации составляется Акт по форме ИНВ-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:

Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка

Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи

Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира

На основе вышеизложенного необходимо отметить, что для учета денежных потоков в организации  в плане счетов бухгалтерского учета выделены активные счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55«Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути»; 58 «Финансовые вложения» по дебету которых отражается поступление денежных средств а по кредиту их расходование.