Проблемы учета аудита и анализа готовой продукции

 

На изменение уровня доходности производственных фондов, среднегодовой выработки повлияли следующие факторы: увеличение дохода на 1 тенге реализованной продукции; изменения себестоимости реализованной продукции; увеличение фондоотдачи и фондоемкости; изменения коэффициента выбытия, обновления, годности; среднесписочная заработная плата за год; число фактически отработанных человеко-дней.

Согласно данных таблицы 7 увеличение доходов от реализации на 216 тыс. тенге связано с увеличением объема реализации товаров. Однако наблюдается также увеличение себестоимости на 30,1 тыс. тенге, которое связано с увеличением затрат от реализации (в том числе и заработной платы).

Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении.

Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

Однако, анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных. В отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при формировании балансовой стоимости основных средств.

Переоценка производственных запасов, готовой продукции и товаров в отечественной учетно-аналитической практике еще не производится. Поэтому прирост их стоимости, несомненно, находится под воздействием инфляционного фактора.

Для анализа состава и размещения активов по данным баланса составляется примерно следующая аналитическая таблица (см. таблицу 10)

При анализе активов необходимо выяснить, как они размещены и чему уделялось больше внимания в отчетном году, какого состояние производственного потенциала предприятия, его основных средств, какова мобильность имущества. Для этого прежде всего необходимо знать величину производственного потенциала предприятия, которая определяется путем сложения стоимости основных средств, производственных запасов, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, незавершенных капитальных вложений, а также оборудования к установке.

 

Таблица 10.

Состав и размещение активов баланса ТОО  «Султан Маркетинг» по состоянию на 1.01. 2005 года.

 

Показатели	За 2004 г		Удельный вес (%) на		Изменения в:
	Начала	Конец	Начало	Конец	Тыс.тг.	В%	Стр
1. Стоимость активов	18394,2	86811,7	100	100	68417,5	372	-
1.1. Долгосрочные активы	3198,1	3601,6	18	5	433,5	13	-13
А) основные средства	1375,8	2167,8	8	3	792	13	-5
Б) финансовые вложение	-	-
1.2. Текущие активы	15226,1	83210,1	82	95	67974	447	13
А) Производственные запасы	191,4	189,1	1	1	-2,3	-1	-
Б) товары	4913,5	3119,6	27	4	-1794	-46	-23
2. Стоимость производственного потенциала	6463,4	6542,1	36	8	71,7	1,22	-28
3.                        Коэффициент имущественного                    и производственного назначения	0,35	0,7			0,35
4. Коэффициент мобильности предприятия	0,83	0,96	"	"	0,13	"	"
5.   Коэффициент  мобильных иммобилизованных  средств	4,8	0,95	~	~	-3,85	~	~
6.    Коэффициент    реальных стоимости  основных средств	0,073	0,025			-0,048
7. До ля активной части основных средств	0,042	0,023			-0,19

 

Из таблицы 10 видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за отчетный год на 68417тыс. тенге, или на 372%. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

Стоимость производственного потенциала на анализируемом предприятии составляла на начало года 6463, 4тыс. тенге, на конец года 6542,1 тыс. тенге, т.е. увеличилась на 71,7 тыс.тенге, или на 28%. Доля производственного потенциала в общей стоимости активов баланса хотя и снизилась за отчетный год на пункт, на конец года составила 8%, что соответствует нормальному значению коэффициента имущества производственного назначения.

Макароны «Султан» - это новая продукция на центрально-азиатском рынке, способная конкурировать с самыми передовыми мировыми производителями макарон.

Отличные свойства макарон «Султан»: естественный и бесподобный вкус, не слипаются во время приготовления, способность впитывать в себя воду и длительное время сохранять вкус после приготовления. Срок хранения 24 месяца.

Макароны с торговой маркой «Султан» популярны не только в Казахстане, но и за границей. Можно сказать, что торговая марка «Султан» стала символом пищевой промышленности Республики Казахстан. Продукция макаронного производства реализуется в Казахстане и за рубежом фирмой ТОО «Султан Маркетинг».

Данная фирма, занимаясь экспортом, вносит свой вклад в экономку Республики Казахстан. На сегодняйший день продукция ТОО «Султан

Маркетинг» систематически экспортируется в города России (Москва, Новосибирск, Иркутск, Кемерово, Екатеринбург) и Республику Кыргызстан. Проводятся исследования по продвижению товаров в Монголию, Таджикистан и Узбекистан.

Проанализируем   остальные  показатели  финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия (см. таблицу 11).

 

 

Таблица 11.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО

«Султан Маркетинг» за 2 года.

 

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонения
			В сумме	В%
1. Доход от реализации, тг	323425	403302	79877	124
2. Средняя  численность работающих  человек	600	527	-73	87
3. Среднегодовая стоимость основных  средств, тг	123161,5	115730,5	-1115380	93
4. Среднегодовая               стоимость текущих активов, тг	401957	288524,5	226	71
5. Производительность труда тг.	539	765	0,88
6. Фондоотдача, тг	2,6	3,48	-10
7.Фондоемкость,тг	3,8	2,8	50116	116
8. Себестоимость продукции тг.	312265	362381	29761	366
9. Валовый доход	11160	40921	627	100
9.Расходы периода	83544	84171
11. Доход до налогообложения	-72384	-43250
12. По доходный налог	2000	2160
13. Доход от не основной деятельности	87125	47410	-39715	54
14. Чистый доход	12741	2000	-10741	15,0
15. Оборачиваемость активов, раз	0,60	0,96	0,36
16. Оборачиваемость текущих активов, раз	0,80	1,39	0,56
17. Продолжительность 1-го оборота  текущих активов	450	259,0	-191
18. Рентабельность продаж, %	3,9	0,4	-3,5
19. Рентабельность активов, %	3	0,3	-2,7
20.Рентабельность собственного капитал  а, %	9,9	1,5	-8,4

 

По приведенным данным таблицы 11 видно, что доход от реализации продукции увеличился в 2004 г. на 79877 тыс. тенге или на 24%. Среднесписочная численность работников в отчетном периоде составила 527 человек, уменьшаясь на 73 человека.

Производительность труда увеличилась на 226 тыс. тенге. Это положительно характеризует данное предприятие, так как при уменьшении численности на 73 человека увеличилась производительность труда.

ТОО «Султан Маркетинг» - одна из крупнейших организаций в Республике Казахстан, которая занимается производством пищевых продуктов.

Чистый доход предприятия в 2004  году составил 20000 тыс. тенге, но по сравнению с прошлым годом уменьшился на 10741 тыс. тенге. Продолжительность оборота текущих активов составляет 259 дней, это связано со спецификой данного предприятия.

Рентабельность соответственного капитала составляет 1,5%, активов - 0,3%. В целом предприятие работает неплохо, внедрение на внешний рынки со своей готовой продукцией завершается за 1-2 года.

 

 

 

Заключение

 

Задачи учета готовой продукции заключаются в обеспечении выпуска и сохранности готовой продукции и контроля за использованием их по целому назначению в соответствии со сметами, полном и своевременном документировании всех операций по движению выпущенных изделий, соблюдении производственной дисциплины, своевременном и достоверном ведении аналитического учета, полном и своевременном проведении инвентаризации готовой продукции, поступление выручки от реализации продукции.

Аналитический учет готовой продукции оформляется типовыми межведомственными формами первичной учетной документации по учету.

Синтетический учет операций в кассе ведется на активах синтетических счетах подраздела 22 «Товары» 221 «Готовая продукция».

Стандарт бухгалтерского учета № 6 Учет Товарно-материальных запасов устанавливает, что производственная себестоимость готовой продукции определяется в размере экономических элементов и статей калькуляции. На ТОО «Султан Маркетинг» себестоимость отражается в калькуляционной карточке продукции.

Аудит и анализ операций по выпуску и реализации продукции показывает, что имеются некоторые недостатки в правильности учета. Проверка проводилась по всем счетам, открытым субъектам в банках, и прежде всего по расчетному счету. Предварительно сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно учетные документы изучаются по существу. Бухгалтеру или проверяющему аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между субъектами, по бестоварным счетам и т. п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение или отгрузку готовой продукции.

При проверке поступившей на счета готовой продукции следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам подраздела 70 и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (подраздел 67). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости - и учетных записей у организаций- контрагентов (встречная проверка). Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если субъект осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Правильность корреспонденции счетов по отгрузке готовой продукции устанавливают по данным учетных регистров на счетах 80 подраздела. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов.

Бухгалтер (аудитор) должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет чистой прибыли или фондов. Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора. Проверка учета операций по счету 221 ТОО «Султан Маркетинг» показывает, что бухгалтерией допускаются ошибки при учете операций:

• отсутствие некоторых первичных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
• отсутствие приложений к первичным документам, послуживших основанием для совершения операций;
• перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
• несоответствие данных в платежных поручениях данным договоров на реализацию готовых изделий;
• некорректная корреспонденция счетов по учету операций о выручке и реализации.