Проблемы учета аудита и анализа готовой продукции

Когда по требованию покупателя происходит замена бракованной продукции на годную, по счетам бухгалтерского учета производятся следующие записи. Себестоимость продукции, отправленной покупателю взамен забракованной, снимается с объема товарного выпуска методом красного сторно по дебету счета 221 "Готовая продукция" и кредиту соответствующего счета раздела IX "Счета производственного учета". Затем обычными записями себестоимость этой продукции списывается с кредита соответствующего счета раздела IX "Счета производственного учета" в дебет счета

При оценке выпуска готовых изделий по совокупной величине прямых затрат корректировка стоимости выпущенной из производства продукции и ее остатков на складах до фактической себестоимости изготовления не производится. В балансе и отчетности она отражается в этой оценке.

Отгруженная или сданная на месте изготовления продукция, расчетные документы на которую предъявлены покупателям (заказчикам) в момент приобретения, списывается со счета 221 «Готовая продукция» в дебет счета 801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)».

Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте, но не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 221 "Готовая продукция" не учитывается.

При учете готовой продукции на счете 221 "Готовая продукция" по учетным ценам (нормативной себестоимости) отклонения от фактической производственной себестоимости выявляются на этом же счете.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется подраздел 30 «Задолженность покупателей и заказчиков».

На счете этого подраздела 301 «Счета к получению» отражается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги). Счета 30 подраздела дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов седьмого раздела «Доходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы покупателям. Сумма НДС отражается одновременно с отражением дохода по дебету счетов 30 подраздела и кредиту счета 633 «Налог на добавленную стоимость».

Счет 301 кредитуется по факту поступления денег в корреспонденции с соответствующими счетами подразделов 44 «Наличность на расчетном счете», 45 «Наличность в кассе». Также в случае получения авансов, предварительной оплаты или наличии кредиторской задолженности перед заказчиком 301 счет кредитуется на суммы, подлежащие зачету со счетами подразделов 66 «Авансы полученные», 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Прочая кредиторская задолженность».

Приведем основные корреспонденции счетов по учету готовой продукции:

1. Дебет 221 «Готовая продукция»      

Кредит 900 «Основное производство»,

920 «Вспомогательное производство» - поступление готовой продукции из производства.

2. Дебет 221 «Готовая продукция»      

Кредит 900, 920 - корректировка себестоимости готовой продукции (+; -)

3. Дебет 801 «Себестоимость реализованной  продукции (работ, услуг) 

Кредит 221 - списание фактической себестоимости готовой продукции при ее реализации (отгрузке).

4. Дебет  301 «Счета к получению»

Кредит 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)                       - отражение дохода от реализации и задолженности покупателя.

5. Дебет  301  «Счета к получению»

Кредит  633 «Налог на добавленную стоимость»

634 «Прочие» на сумму акциза (по  подакцизным товарам)                          - отражение начисленной суммы  НДС.

6. Дебет 441 «Наличность на расчетном  счете»

451 «Наличность в кассе»

Кредит 301 «Счета к получению» - оплачено за реализованную продукцию.

Однако при реализации готовой продукции существуют еще некоторые особенности, которых нет на данном предприятии – это бартер. Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете данных операций.

Бартер представляет собой прямой безденежный обмен товарами или услугами. Сделка оформляется договором (контрактом), в котором оговариваются количество, номенклатура поставляемой продукции, цена, условия о качестве, порядок и сроки поставки продукции (услуг) и расчетов за нее, срок действия договора и иные дополнительные условия. Бартерная операция в соответствии со ст. 147 Гражданского кодекса является сделкой, в результате которой происходит переход права собственности, т.е. каждый из

 

участников договора считается продавцом того имущества, которое дает, и покупателем того имущества, которое получает в обмен. Исходя из этого, все бартерные сделки, как любые другие сделки купли-продажи, должны быть отражены в бухгалтерском учете как реализация товаров (работ, услуг).

1.3 Готовая продукция, ее назначение  на исследуемом предприятии 

 

Готовой продукцией считаются изделия, прошедшие все циклы технологической обработки, соответствующие стандарту качества и предназначенные для реализации. Она должна быть принята службами технологического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад. Иногда, готовая продукция минуя склад, прямо из производства отгружается покупателям, тогда при сдаче на месте заказчику необходимо оформить акт приемки, приемо-сдаточные накладные или другие документы.

В каждой отрасли экономики первичные документы по отражению готовых изделий по своему назначению и формам могут быть различными:

• в промышленных предприятиях применяются приемно-сдаточные накладные;
• в сельскохозяйственных предприятиях - реестры отправки зерна и другой продукции с поля, дневники поступления продукции, журналы учета надоя молока.

На складе готовая продукция учитывается в количественном выражении по видам. Для этого используются карточки или книги складского учета. На каждый вид выпущенных изделий открывается карточка или отводится несколько страниц книги. В карточке или книге указываются следующие реквизиты:

• наименование продукции;

 

• номенклатурный номер изделия;
• размер, марка, единица измерения;
• цена за единицу продукции.

Ежедневно на основании оправдательных документов производятся записи в карточках или книгах складского учета по приходу и расходу, а затем выводятся остатки продукции. Таким образом, на складе предприятия формируются сведения о состоянии запасов выпущенных изделий. В текущем учете готовая продукция оценивается по плановой себестоимости (с обособленным учетом разницы между фактической и плановой себестоимостью) или по оптовым ценам предприятия (с отражением разницы между оптовыми ценами и фактической себестоимостью продукции). В конце месяца исчисляется фактическая себестоимость готовой продукции, по которой готовая продукция показывается в балансе.

Однако имеются отрасли производства, где фактическая себестоимость не может исчисляться ежемесячно, что обуславливается особенностями производственного процесса. Например, в сельскохозяйственных предприятиях фактическая себестоимость продукции исчисляется только в конце года. Поэтому в месячной и квартальной отчетности продукцию отражают плановой себестоимостью, а в финансовой отчетности - по фактической себестоимости.

Готовая продукция подразделяется в зависимости от цели производства на основную и побочную; а по составу и назначению - на валовую и товарную.

Основной продукцией считается продукция, ради получения которой организовано производство. Аналитический учет основной продукции ведут в разрезе объектов и статей калькуляции, что необходимо для исчисления фактической себестоимости продукции. Регистрами аналитического учета для журнально-ордерной формы учета выступают ведомости.

  Часто наряду с основной продукцией получают и побочную продукцию, которая не является целью производства, но получается попутно с основной. Такое разграничение необходимо для правильного калькулирования себестоимости продукции. Попутная продукция оценивается по установленным ценам и исключают из суммы затрат на производство, а в других - сумму затрат распределяют между основной и побочной продукцией по установленным коэффициентам.

Товарная продукция - продукция, предназначенная для реализации или уже фактически реализованная за этот период. Она является составной частью валовой продукции.

Валовая продукция - вся продукция, произведенная за определенный период. Она исчисляется в денежном выражении в сопоставимых ценах (без налогов). Бухгалтерский учет предоставляет все необходимые сведения для исчисления валовой продукции. Оценка валовой продукции имеет ряд недостатков, поскольку увеличение незавершенного производства и снижение качества изделий могут создать видимость успешной работы предприятия. Поэтому в настоящее время используют показатель объема реализованной продукции.

Реализованная продукция - товарная продукция, за которую поступила оплата ее стоимости на предприятие. Реализация изделий и получение дохода являются основными показателями деятельности предприятия.

Объектом дипломного исследования выступает Товарищество с ограниченной ответственностью «Султан Маркетинг», который начал свою деятельность в феврале 1999 года. За время своей работы оно успешно завершило свое обоснование по всему Казахстану, приобретя статус современной маркетинговой фирмы, соответствующей всем требованиям. Местом расположения данного предприятия выступает город Алматы улица Тулебаева 38. Форма собственности - частная.

Уставный капитал данной фирмы составил 460000 тенге. Учредителями являются Компания «Окан Казинтер» (Турция) - 51% и Компания «Унтра Холдинг» (Голландия) - 49%.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, печать, а также расчетный и валютный счета в Казахско-Турецком банке. Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

• производство и реализация макаронных изделий;
• оптовая и розничная торговля пищевых продуктов;
• осуществление иных видов деятельности, не запрещенных на территории Республики Казахстан.

ТОО «Султан Маркетинг» самостоятельно определяет стоимость работ и услуг, либо на договорной основе. Органами управления товарищества являются: Общее Собрание Участников и Генеральный директор.

Предприятие функционирует без создания наблюдательных и контролирующих органов, проверка финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта осуществляется Комиссией, назначенной Общим собранием. Высшим органом управления выступает Общее собрание Участников предприятия.

Интегрированный комплекс «Султан Маркетинг» по производству муки, макаронной крупки и макаронных изделий построен и введен турецкой строительной фирмой «Окан-Холдинг-Исот» в городе Петропавловске Северо-Казахстанской области.

Комплекс оснащен современным технологическим оборудованием. В его состав входят элеватор емкостью 94000 тонн зерна, мельница производительностью 160 тонн пшеницы в сутки, макаронная фабрика производительностью 120 тонн в сутки. Весь комплекс функционирует как единый организм.

Твердая пшеница поступает из  элеватора в  семиэтажное  здание мельницы по надземной транспортной галерее. На мельнице установлено современное оборудование производства фирмы.

«Бюлер» и турецкой «Окан машина». Контроль и управление технологическим  процессом  мельницы   осуществляется  дистанционно  с использованием пульта и двух компьютеров. При переработке зерна в размольном отделении мельницы производится крупка, мука второго сорта и отруби. Крупка из склада готовой продукции двумя аэрозоль транспортными линиями поступает на макаронную фабрику.

В макаронном цехе установлении три самостоятельные линии по выпуску 15 видов длинно резанных и коротко резанных изделий, общей производительностью 120 тонн в сутки.

В состав линии входит высоко производительное оборудование широко известной фирмы «Бюлер», изготовленное из нержавеющей стали с применением силиконовых материалов. Для контроля и введения технологического процесса предусмотрено два центра управления, где установлены компьютеры.

Основным сырьем макаронного производства макаронная крупка из твердой пшеницы и вода. Они поступают на замес теста с помощью дозаторов. Замес теста, уплотнение и формирование сырых изделий осуществляется в едином агрегате - в шнековом макаронном прессе непрерывного действия, основным рабочим органом которого является матрица. Форма отверстий матриц определяет вид изделия. Матрицы двух видов - круглые и прямоугольные.

Круглые - для короткорезанных макаронных изделий, таких, как рожки, спираль, колечки, ракушки, улитки и т. д.

Прямоугольные - для длиннорезанных макаронных изделий, таких, как спагетти, лингвини, букатини. Используется высокотемпературная сушка —это сокращает время сушки и улучшает качество изделия. Сушка короткорезанных макаронных изделий происходит в течении 2,5 - 3 часов, а сушка длиннорезанных - до 6 часов.

Высушенные макаронные изделия имеют влажность 12,5% - 13%. После сушки идет охлаждение макаронных изделий, короткорезанные накапливаются в бункерах, а длинорезанные - поступают в стабилизатор - накопитель, после чего макароны упаковываются.

Для упаковки используется оборудование итальянской фирмы и немецкой. Готовая продукция расфасовывается в полиэтиленовые мешки, которые ставятся в контейнера и электрокарой вывозятся на склад.