Проблемы учета аудита и анализа готовой продукции

• выгодности форм и методов реализации готовой продукции;
• обоснованности форм расчетов с иностранными покупателями и поставщиками;
• элементов себестоимости выпущенных изделий;
• правильности установления цен на реализуемые готовые изделия;
• формирование доходов от реализации товаров;
• резервов увеличения и улучшения использования доходов.

В соответствии с задачами можно выделить основную цель аудита готовой продукции установлений правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности готовой продукции на соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных хозяйствующему субъекту материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Программа аудиторской проверки готовой продукции должна включать следующие процедуры аудита, приведенные в таблице 5.

Для проведения углубленного аудита готовой продукции необходимо к приведенной выше укрепленной программе аудиторской проверки разработать   анкету  тестов   проверки   состояния  внутреннего   контроля готовой продукции.

Получив ответы на поставленные вопросы, аудитор должен их изучить и тщательно проанализировать, сделать соответствующий вывод о состоянии внутреннего контроля, уточнить трудоемкость отдельных процедур аудита и приступить к проведению аудиторской проверки.

Таблица 5.

Программа проверки готовой продукции.

Как и по долгосрочным активам, при проверки данных по статьям текущих активов устанавливают наличие тождества между данными баланса, Главной книги, соответствующих журналов-ордеров и других учетных регистров: важно убедиться в соответствии синтетической и аналитической информации.

Поскольку отдельные виды готовой продукции имеют свои особенности как в натуральной форме, так и в осуществлении их учета, остановимся на аудите этих материальных ценностей в отдельности.

3.2. Проверка учета готовой продукции.

Предметом аудита готовой продукции должно стать соблюдение порядка хранения выпущенных изделий на складах, соответствие мест хранения условиям мест сохранности отдельных видов запасов. Поэтому проверку наличия и сохранности Готовой продукции начинают с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации.

Прежде всего, проверяют состояние и правильное использование складских помещений и измерительных приборов; эффективность работы

контрольно-пропускного пункта; наличие охранной и пожарной сигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранение материальных ценностей; подбор и расстановку материально ответственно; наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов; правильность оформления приходных и расходных документов, ведение складского учета и составления отчетности. Обследование складов и мест хранения материальных ценностей осуществляется с целью выяснения их пригодности для использования по назначению, соблюдения правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличие сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.

Важным условием обеспечения сохранности материальных ценностей является правильно организованная охрана. Проконтролировать ее состояние можно с внезапной проверки внутреннего контроля за ввозом и вывозом готовой продукции, а именно: соблюдение установленного порядка оформления и регистрации пропусков работниками охраны, своевременность возврата в бухгалтерию использованных пропусков, выполнение других условий.

И это весьма важно, так как часто встречаются разные нарушения: вывоз готовой продукции по одним пропускам дважды; вывоз готовой продукции по пропускам, подписанными лицами, не имеющими на это права; вывоз готовой продукции по устным разрешениям и запискам и т.д.

Проверка пропускной системы должна осуществляться с учетом производственных взаимосвязей между отдельными территориально обособленными специализированными цехами. Оформляемые пропуска на вывоз сырья и полуфабрикатов в порядке внутренней кооперации требуют от работников хозяйствующего субъекта тщательного контроля. При выявлении нарушений и злоупотреблении в производственной деятельности цехов неполное оприходование производственной продукции, прописки, хищения (искажения в учете) пропуска используются в качестве источника контроля. Их данные сопоставляют с фактическим количеством, ассортиментом качеством и стоимостью вывезенной готовой продукции, отраженных в счетах-фактурах, приказах-фактурах, приказах-накладных, спецификациях, ярлыках и других сопроводительных документах.

В деле обеспечения сохранности готовой продукции имеет значение своевременное и качественное проведение инвентаризации их. Поэтому аудитор должен внимательно проверить соблюдение установленных сроков и порядка проведения инвентаризаций, правильною определение фактического наличия ценностей, оформление инвентаризационных описей, оформление сличительных ведомостей, выведения, рассмотрения и отражения» учете результатов проведенных инвентаризации.

Неотъемлемой частью контроля сохранности готовой продукции на складах хозяйствующего  субъекта является  проверка складского  учета.

Практика работы показывает, что основные нарушениям в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей, отсутствии записей поступление материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными карточек складского и бухгалтерского учета завышении количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков и т.д.

Отрицательные переходящие остатки свидетельствуют о неполном и несвоевременном оприходовании поступивших готовой продукции, списании  завышенного  количества материалов  в  производстве против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документов на расход материалов,  неправильном  подсчете переходящих остатков и т.д. Они показывают размер неучтенных материалов и являются резервом для хищения.

Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Выявить их поможет внезапная проверка всех первичных документов кладовщика.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик) являющийся материально ответственным лицом. На эту должность не должны приниматься лица, имевшие судимость за растраты, хищения, и не оправдавшие доверия на прежних работах. Кладовщика принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером хозяйствующего субъекта и от занимаемой должности он может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем хозяйствующего субъекта.

Аудитор должен убедиться в наличии заключенных письменных договоров с кладовщиками о полной - индивидуальной материальной ответственности, состоянии контроля, наличии номенклатуры (ценников), соблюдении режима работы складов. Основное внимание ему следует уделить проверки соблюдения правил хранения материальных ценностей на складах и состоянию ведения складского учета. Последнее предполагает достоверность записей и правильности составления ведомости учета движения материалов по первичным документам на прием и отпуск материалов; своевременную сдачу документов в бухгалтерию заведующим складами при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов, а также систематический контроль работниками бухгалтерии за правильностью записей в карточках складского учета, сделанных материально ответственными лицами.

Проводя аудит производственных запасов и определяя обеспеченность субъекта предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности и анализа (карточки складского учета, оборотные - сальдовые ведомости и инвентаризационные описи и др.), следует иметь в виду, что первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Они должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением этих правил возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующих подразделений субъекта.

При аудиторской проверки состава готовой продукции на последнюю отчетную дату необходимо установить достоверность учетных данных об остатках готовой продукции по счетам подраздела 20 «Материалы». Согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемым по каждому материально ответственному лицу (складу), ведомости по учету движения материалов к журналу-ордеру №6, по Главной книге и балансу. При необходимости проводят инвентаризацию отдельных видов материальных ресурсов с участием работников проверяемого субъекта.

Хорошо зная порядок оформления бухгалтерскими документами поступающих в организацию готовой продукции, аудитор должен проверить полноту их оприходования, правильность бухгалтерских записей.

Обычно контроль за оприходованием ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, качественными удостоверениями и т. д.) Прибывшие в организацию ценности должны своевременно приходоваться на соответствующий склад или, если они сразу же переданы в цех, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в цех, о чем в документах делается специальная отметка. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу в цех материальных ценностей.

Одновременно по этим же документам аудитору следует проконтролировать правильность записей по счетам бухгалтерского учета хозяйственных операций по оприходованию материалов, устанавливая соблюдение правил их количественной и качественной приемки; правильность составления актов о приемке (М-7) или приходных ордеров (М-4) и коммерческих актов; своевременность представления в бухгалтерию отчетов по материалам или регистров оправдательных документов; списание недостач материалов вследствие несвоевременного или неправильного составления коммерческих актов при вскрытии транспортных средств и актов приемки ценностей при выявлении на складе расхождений с сопроводительными документами поставщиков.

При проверке правильности ведения журнала учета поступающих грузов (М-1) выясняют, используется ли этот журнал для контроля поступления и оприходования материальных ценностей; передаются ли оперативным работникам расчетно-платежные документы для их акцепта в соответствии с договорами на поставку материалов; имеются ли расписки должностных лиц в получении транспортных и сопроводительных документов для контроля прибытия иногородних грузов; делаются ли отметки с указанием количества и даты документа на прием и оприходование материалов; указываются ли в журнале даты и номера запросов о розыске грузов, не поступивших в установленные сроки.

Наиболее тщательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого необходимо сравнить даты и номера документов, наименования, единицы измерения, количество, цены и стоимость материалов, показанные в приемных актах или в приходных ордерах складов, в карточках складского учета, с этими же показателями счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления каких либо расхождений аудитор делает встречную проверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно-платежных и других сопроводительных документов. Ему следует обратить внимание на оприходование готовой продукции в соответствующих единицах измерения и в размерах их фактического приема. Например, если поставщик предъявил документы к оплате за поставку 10т сахара-рафинада, а фактически поступило 7т, то приходуется 7т, а не 10т.

При доставке материалов от местных поставщиков аудитор проверяет правильности оформления их приемки по товарно-транспортным накладным, а в случае получения ценностей на складе поставщика по доверенности контролирует также правильность ведения журнала выдачи доверенностей на получение готовой продукции и своевременность их оприходования.

Проверяя факты и другие документы на покупку у физических лиц по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы или из подотчетных сумм, аудитор устанавливает достоверность этих операций и правильности оформления актов: наличие в них паспортных реквизитов, адресов и расписок граждан в получении денег, достоверность подписей сотрудников организации; подтверждающих факт покупки этих материалов; наличие подписи руководителя хозяйствующего субъекта, утвердившего акт совершения покупки; полноту оприходования закупленных ценностей под отчет материально ответственных лиц. По этим операциям необходимо выяснить, не допускалось ли списание закупленных материалов на издержки производства или обращения без их оприходования, соответствующего документального обоснования и соблюдения установленных норм расходования.