Проблемы учета аудита и анализа готовой продукции

По неотфактурованным поставкам материалов аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильность установления цен, их стоимости и записи в журнале-ордере №6 по кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также правильность корректировки этих записей после получения счетов-фактур и других документов поставщиков.

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете стоимости материалов, находящихся в пути, т.е. грузов оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми хозяйствующими субъектами в стоимости готовой продукции в пути выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и долгое время не оприходованные (а подчас и похищенные) ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи в журнале-ордере №6 или заменяющей его машинограмме в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути.

Значительное место в аудиторской проверке производственных запасов занимает контроль обоснованности операций по отпуску готовой продукции, со складов организации на изготовление готовой продукции, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов и проверка правильности списания готовой продукции. Для этого существует нормирование и отпуск материалов на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов, также выдавать разрешения на вывоз с хозяйствующего субъекта материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Сверх лимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования. При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №__» и уменьшают остаток лимита. Неиспользуемые на производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без оформления каких-либо дополнительных документов.

На основе изучения документов и учетных записей по операциям отпуска материалов на изготовление готовой продукции аудитор устанавливает, лимитируется ли расход сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей на выпуск готовых изделий; правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам; своевременно ли вносятся изменения в нормы расходов материалов в связи с установкой нового оборудования и применение безотходных технологий; имеются ли разрешения руководства организации на замену материалов и внесены ли соответствующие изменения в лимитно-заборные карты; не используются ли отпущенные по лимиту материалы на исправление брака.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке соблюдения действующих норм расхода сырья и материалов и соответствия этих норм современному уровню технологии и организации производства. Исследование этого вопроса может стать определенной гарантией предупреждения излишков сырья для выпуска неучтенной, так называемой «левой», продукции. Следует тщательно проверить правильность бухгалтерских записей по отпуску материальных ценностей со складов на различные цели. Необходимо проверить правильность оценки материальных ресурсов, списанных на производство, поскольку материалы поступают из различных источников, а начальные остатки их могут иметь иную цену по сравнению с закупленными.

Себестоимость готовой продукции включает в себя: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведением в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции, выполнение работ и оказание услуг.

В свою очередь, затраты на приобретение готовой продукции включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

В затраты на переработку готовой продукции (выполнение работ, услуг) включаются стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизация основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства, продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, и признаются как производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитору обязательно следует проверить, какой метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике хозяйствующего субъекта.

При аудите материалов следует обратить внимание на правильность учета транспортно-заготовительных расходов и распределение отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым учетным ценам. Такие отклонения распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Далее аудитору необходимо проверить правильность документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанным с передачей на переработку и реализацию материальных ценностей сторонним организациям.

Проверяя операции, учтенные на счете 207 «Материалы, переданные на сторону», необходимо обратить внимание на наличие договоров, реальность остатков материальных ценностей, числящихся в Главной книге и балансе на последнюю отчетную дату; на целесообразность передачи материалов в переработку сторонним организациям; на правильность оформления договоров и калькуляций, товарно-транспортных накладных, доверенностей и других документов на отпуск материалов, соблюдение установленных норм их расхода; своевременность и полноту оприходования готовых изделий, полученных из переработки; правильность расчетов за выполненные работы, определение себестоимости материальных ценностей, полученных из переработки отражения этих операций учетных регистров, по которым оприходованы поступившие ценности по дебету счетов 201-208 подраздела 20 «Материалы».

Если будут выявлены факты завышения норм расхода материалов и недополучения готовых изделий, то аудитору следует установить причины и при необходимости провести встречную проверку в организациях, где проведена переработка изделий.

При проверки операций по реализации готовой продукции аудитору необходимо рассмотреть обоснованность договорных цен и финансовые результаты, а также выяснить, не реализованы ли дефицитные материалы по заниженным ценам, не нанесены ли убытки по этим операциям.

Наряду с этим расходные документы на отпуск готовой продукции сторонним организациям необходимо сверить с пропусками на их вывоз, платежными документами и договорами на продажу, обращая внимание на совпадение наименований и количества материалов. При выявлении каких либо отклонений следует сделать встречную проверку с первичными документами, хранящимися в бухгалтерии покупателя.

Особенно тщательно следует аудитору изучить акты, решения администрации и другие документы на списание недостач готовой продукции сверх установленных норм естественной убыли, в следствии их порчи и уценки из-за снижения цен. При этом необходимо определить объем готовой продукции, на которые в течении года снизилась цена, морально устаревшие или частично потерявшие начальное качество. Они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретение), с отнесением разницы в цене на результаты хозяйственной деятельности. Указанная разница должна подтверждаться актами инвентаризации, сведениями о рыночных ценах и ценах закупки, другими соответствующими документами.

Таким образом, при аудите производственных запасов, аудитор обязан удостовериться в своевременности и полноте оприходования материалов, правильности оформления отпуска их на производство, в другие подразделения хозяйствующего субъекта и на сторону.

Одним из статей готовой продукции является незавершенное производство. При аудите его следует проверить, соответствуют ли фактические остатки по счетам 211-214 Главной книги данным, показанным в балансе, для чего данные учета должны подтверждаться результатами инвентаризации незавершенного производства и оценкой его остатков.

Большое значение имеет проверка реальности остатков незавершенного производства на конец каждого месяца, поскольку от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах. Исходной информацией для проверки состава и оценки незавершенного производства служат данные ведомости 2 к журналу-ордеру 10, предназначенной для учета затрат на производство продукции (работ, услуг), расходов периода , расходов по социальной сфере и расходов по браку в производстве .В этой ведомости остатки незавершенного производства на начало месяца показываются по данным ведомости за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или учетным ценам. Остатки незавершенного производства в хозяйствующих субъектах с единичным (индивидуальным) характером производства оценивают и отражают в балансе по фактическим производственным затратам. В массовом и серийном производстве его можно оценивать и отражать в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости, тогда все отклонения от норм производственных затрат списываются на себестоимость готовой продукции.

Проверяя оценку незавершенного производства в хозяйствующих субъектах легкой, пищевой и других отраслей промышленности с кратким циклом технологического процесса, нужно иметь в виду что некоторые отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию продукции предусматривают оставления в составе незавершенного производства только основных прямых затрат. Так, в текстильной промышленности (прядильном и в ткацком производстве) незавершенное производство оценивают лишь себестоимостью исходного сырья и материалов . Все расходы по обработке в том числе и затраты на оплату труда производственных рабочих, полностью относят на речевую продукцию. Только в отделочном производстве расходы по обработке включают оценку остатков незавершенного производства в размере 50% нормативных (плановых) затрат на единицу продукции (по данным нормативной или плановой калькуляции).

Другой важной статьей готовой продукции является готовая продукция (товары).

Прежде всего, необходимо данные приведенные в балансе, сопоставить с данными Главной книги по счету 221 «Готовая продукция», а затем проверить правильность ведения ведомости №2 к журналу-ордеру №10 «Группировка расходов основного производства(вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определения фактической себестоимости готовой продукции», журнал-ордер № 10 и другие учетные регистры, своевременность и правильность оформления документов на сдачу продукции и производства на склад.

Аудитор должен убедиться, что продукция, учтенная на счете 221 «Готовая продукция», полностью укомплектованность прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

Важное значение для качественного проведения аудита готовой продукции имеет ознакомления с порядком осуществляемого оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств субъекта по договорам. В этих целях в организации должны проводиться систематические проверки исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а также ритмичности производства.

Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском учете. В случае, если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада субъекта и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Поскольку последняя не отражается в бухгалтерских документах аудитору необходимо использовать существующую методику ее выявления. Так, наличие ее во многих случаях определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета по закладке сырья и выпуске готовой продукции и др.), а также документов, подтверждающих вывоз продукции с данного хозяйствующего субъекта (пропуска, счет фактуры, накладные и пр.). В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления): документов, отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов-производителей продукции; данных инвентаризации готовой продукции в цехах и на складах хозяйствующих субъектов - с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций и т. п.

Особое внимание уделяется проверки правильности оценки готовой продукции и правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции.

В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости; в аналитическом - по твердым учетным ценам, которыми может быть плановая себестоимость либо договорные цены.

Аудитор далее должен проверить правильность исчисления отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости ее учетным ценам и распределяя его на отгруженную продукцию; остатки на складах; правильность определения производственной себестоимости отгруженной продукции по видам изделий или заказов. С этой целью исследуется правильность определения процентного отношения отклонений фактической себестоимости продукции от учетной цены и умножение его на стоимость отгруженной продукции и остатков готовой продукции на складе на конец месяца.