Проблемы учета аудита и анализа готовой продукции

Во всех хозяйствующих субъектах товарно-материальные запасы учитываются как в местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных ценностей в местах хранения называется складским учетом. Он ведется материально ответственными лицами в натуральном выражении, то есть по количеству (м, кг, шт., л и т.д.), наименованиям, сортам, ценам в соответствии с установленной номенклатурой товаров.

Складской учет осуществляется на специальных карточках или в амбарных (складских) книгах. В зависимости от характера организации складского учета карточки могут быть количественного, количественно-суммового и количественно-сортового учета. В карточках указываются наименование продукции,  номенклатурный номер, артикул, сорт, цена. Для учета движения готовой продукции на каждое наименование открывается карточка или отводится несколько страниц в книге. Записи в карточках или книгах производятся материально ответственными лицами на основании первичных документов.

При сортовом способе учета продукция  хранится по наименованиям и сортам (артикулам) в штабелях, на полках и стеллажах. В местах хранения для каждого сорта и артикула, имеющего особую цену, открывается отдельная карточка или листы в книге, чтобы учитывать приход, расход, остаток данной продукции по количеству. При этом способе учета вновь поступившая продукция не выделяются в отдельные партии, а учитываются вместе с ранее поступившей.

Для предупреждения возможных ошибок при отпуске продукции, при инвентаризации, а также при составлении отчетности на каждый номенклатурный номер выписывается отдельный складской ярлык. Ярлыки хранят вместе с продукцией на видном месте. На ярлыках, также как и при партионном способе, отмечают количество поступившей и выбывшей продукции.

Складской учет, который ведется только по количеству, является оперативным. Поэтому он, как правило, дополняется аналитическим учетом в бухгалтерии, который осуществляется различными методами. Наиболее распространенным является сортовой метод, при котором учет ведется в натуральном и денежном выражении, т.е. по наименованиям, сортам, количеству, цене и сумме, по материально ответственным лицам или бригадам (количественно-суммовой учет). По продовольственной продукции, упакованной в стандартную тару (мука, крупа и др.), ведут учет по количеству мест, весу-брутто и весу-нетто. Эти же данные указывают во всех приходных и расходных документах.

В отечественной практике наиболее широкое применение нашел оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета товарных запасов. Его отличительной особенностью является то, что бухгалтерия не ведет громоздкого и трудоемкого учета продукции по наименованиям, сортам, количеству и ценам и, следовательно, не дублирует записи складского учета.

Она ограничивается учетом движения продукции лишь в стоимостном выражении по материально ответственным лицам.

Первичные документы на поступление и отпуск продукции заведующий складом (кладовщик) ежедневно передает в бухгалтерию при реестрах, составляемых отдельно на приходные и расходные документы. На небольших предприятиях с незначительным движением ценностей по складу допускается передача документов в сроки, установленные бухгалтерией для каждого склада применительно к объему операций и местным условиям, однако во всех случаях обычно не реже одного раза в 5-10 дней.

Реестр, сопровождающий первичные приходные и расходные документы, составляется в двух экземплярах: первый из них вместе с документами передается в бухгалтерию, а второй с подписью бухгалтера, принявшего документы, сохраняется на складе. Подпись бухгалтера на втором экземпляре реестра и в карточке складского учета (в графе "контроль") свидетельствует о том, что все документы проверены по количеству, содержанию и форме, а также о правильности записей в карточках складского учета готовой продукции.

На предприятиях с небольшим числом складских операций бухгалтер, ведающий материальным учетом, может принимать документы непосредственно на складе. В этом случае подпись бухгалтера на карточках складского учета в графе "контроль" подтверждает приемку документов и достоверность записей в карточках. Заведующий складом обязан регулярно информировать службу маркетинга о соответствии фактического остатка всех видов продукции установленным нормативам.

Увязка учета ценностей на складе и в бухгалтерии достигается ведением книги (ведомости) остатков готовой продукции, которая открывается на год, отдельно по каждому складу.

По окончании каждого месяца заведующий складом (кладовщик) переносит в эту книгу (ведомость) количественные остатки по данным карточек складского учета и скрепляет записи своей подписью. В бухгалтерии количественные остатки таксируются и подсчитываются. Месячные итоги, выведенные по книге (ведомости) остатков, должны быть сверены с показателями групповых оборотных ведомостей, которые составляет бухгалтерия по данным накопительных ведомостей. Показатели групповых оборотных ведомостей, в свою очередь, должны быть сверены с записями в регистрах синтетического учета. Обнаруженные при сверке ошибки и расхождения должны быть исправлены.

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В договорах указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (работ, услуг), цена, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя и некоторые другие данные. Эти договоры служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль возложен на отдел сбыта предприятия, где ведется оперативный учет отгрузки и выполнения договоров поставки. В соответствии с договорами отдел сбыта предприятия дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают на месте) - по приказу-накладной, в котором дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию. В приказе-накладной указываются наименование, сорт, размер и количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной. ее цена, сумма и другие данные, а также подписи соответствующих лиц.

Выполненные работы наказанные услуги на сторону оформляются приемо-сдаточными актами.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя. В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

Расчеты с покупателями продукции (работ, услуг) могут производиться с помощью платежных поручений.

При доставке продукции покупателям централизованно в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Отправка оформляется товарно-транспортной накладной.

При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Отсюда формируются следующие фактурные цены:

франко-склад поставщика - все расходы, связанные с отгрузкой и доставкой продукции возмещает покупатель (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе поставщика и на железной дороге, перевозки и железнодорожный тариф), а поставщик включает их в платежное требование-поручение;

Франко-станция отправления - расходы, связанные с погрузкой продукции в вагоны, и железнодорожный тариф производятся за счет покупателя и поставщиком включаются в расчетно-платежные документы;

франко-вагон станция назначения означает, что все расходы по погрузке товаров в вагон и транспортные расходы до станции назначения несет продавец, а со станции назначения - покупатель;

франко-склад покупателя - поставщик оплачивает все расходы до склада покупателя, включая и разгрузку на его складе (погрузочно-разгрузочные расходы, транспортные и др.).

Кроме того, во внешней торговле имеют место следующие методы: ФОБ, ФАС, КАФ, СИФ. При этом важно своевременно предъявлять покупателю платежные документы на отгруженную в его адрес продукцию.

Продукция считается отгруженной с момента отпуска (отгрузки) ее со склада до оплаты покупателями (заказчиками) или предъявления им расчетных документов за отгруженную продукцию, или поступления извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Расчёты с покупателями осуществляют непосредственно объединения и предприятия на основе заключенных договоров.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется журнал-ордер № 11, в котором отражаются суммы кредитовых оборотов в разрезе синтетических счетов. Для учета дебетовых оборотов используется «ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками». Она предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур, других расчетных документов по реализованным   внеоборотным активам, финансовым инвестициям и товарно-материальным запасам.

1.2 Синтетический учет поступления и реализации готовой продукции и определения финансового результата.

Для учета выпуска готовых изделий из производства вручную или с помощью средств вычислительной техники бухгалтерия составляет ведомость выпуска готовой продукции, сданной на склады организации, в натуральном и стоимостном выражении (машинограмму). Данные этой ведомости используют для контроля за выполнением задания по объему производства и для бухгалтерских записей на счетах синтетического учета.

Синтетический учет выпуска продукции из производства можно вести в двух вариантах: с использованием специального счета 221 «Готовая продукция» и без применения этого счета (для работ, услуг).

По дебету счета 221 «Готовая продукция» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг или показываются прямые фактические расходы на их производство. При этом кредитуют счет 900 «Основное производство (или счет 920 «Вспомогательное производство). По кредиту счета 221 «Готовая продукция» учитывается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции или величина прямых затрат на ее изготовление, а стоимость выполненных работ и оказанных услуг корреспондирует со счетом 801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)». Стоимость выполненных paбот и услуг списывается со счетов учета затрат на производство не посредственно на счет 801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)» и на счете 221 не отражается. 

Сальдо по счету 221 «Готовая продукция» на конец месяца в Главной книге и балансе должно быть тождественно итогу остатка готовых изделий в ведомости (машинограмме) учета их движения по той себестоимости, по которой они показываются в бухгалтерском балансе.

Таким образом, в синтетическом учете хозяйственные операции, связанные с оприходованием готовой продукции, отражают записью

Д-т сч.   221 «Готовая продукция»

К-т сч.  900 « Основное производство»

К-т сч. 920 «Вспомогательное производство» - на стоимость готовой продукции, изготовленной в основном и вспомогательных производствах, по учетным данным.

В синтетическом учёте поступление и выбытие готовой продукции показывают по фактической производственной себестоимости.

При списании готовой продукции со счета 221 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 221" Готовая продукция" и дебету счета 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)" подраздела 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, уедут)" дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

С кредита счета 221 "Готовая продукция" в дебет счета 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)" списывается в порядке реализации отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от субъекта к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например, при передаче продукции на условиях консигнации, экспорте продукции), то до момента перехода права владения эта продукция не списывается со счета 221 "Готовая продукция" и учитывается обособленно в составе готовой продукции субъекта.

При возврате бракованной готовой продукции потребителем (если брак является неисправимым и если потребитель требует возвратить ранее оплаченную сумму) производится сторнировочная запись по дебету счета 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту 221 "Готовая продукция" - по фактической себестоимости. Одновременно задолженность потребителю отражается по кредиту соответствующих счетов подразделов 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках", 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе" и дебету счета 301 "Счета к получению" подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков". Кроме этого, стоимость реализованной продукции уменьшается на сумму возврата, которая отражается по дебету счета 711" Возвраты проданных товаров" и кредиту счета 301 "Счета к получению" с корректировкой по налогу на добавленную стоимость. Стоимость бракованной продукции отражается по кредиту счета 221 "Готовая продукция" и дебету счета 950 "Брак в производстве".