Отчет по производственной практике в СПК «Невский»

На предприятии есть, как собственные основные средства (здания, машины и т.д.), так и полученные в аренду (земельные угодья).

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Приобретённые основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Их принимает комиссия, назначаемая руководителем. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт  приемки-передачи основных средств (приложение 81) на каждый объект в отдельности. К нему прилагается необходимая техническая документация. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения.

Оценка объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, устанавливаются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Каждому инвентарному объекту  основных средств при принятии к  бухгалтерскому учёту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период нахождения его в эксплуатации. При выбытии этот номер объекта другому не присваивается.

На основании первичных  документов заполняется инвентарная  карточка учёта объекта основных средств (приложение 82). Её оформляют в одном экземпляре на каждый объект. В карточке указывается вся необходимая информация о нём.

Также на предприятии  ведётся инвентарная книга учёта объектов основных средств (форма № ОС-6б), в которой указывается инвентарный номер объекта, наименование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации (приложение 108).

Выбытие основных средств, кроме автотранспорта, оформляют актом о списании объекта основных средств № ОС-4 (приложение 83). Выбытие автотранспорта оформляют актом о списании автотранспортных средств № ОС-4а. Эти акты составляются комиссией в двух экземплярах: один передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у работника, ответственного за сохранность объекта. В акте указывают причину списания, сведения о состоянии объекта, индивидуальная характеристика, сведения о затратах и поступлении материальных ценностей от списания объекта.  К нему прикладывают инвентарную карточку, акт о приёме-передаче объекта основных средств, паспорт и договор купли-продажи, так как в данном случае причиной списания является продажа.

Основные средства по мере использования изнашиваются. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств, называется износом основных средств. Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью. По данной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Для учёта наличия  и движения основных средств предназначен счёт 01 «Основные средства». Счёт активный. По дебету отражают поступление, а по кредиту – выбытие основных средств. Вся информация о наличии и  движении основных средств в автоматизированном режиме накапливается и обрабатывается в разрезе структурных подразделений по инвентарным номерам объектов, движении основных средств, об их износе и т.д. Ежемесячно составляется анализ счёта (приложение 84), карточка счёта (приложение 85), ОСВ по счёту, на основании которой рассмотрим схему записей.

 

Таблица 13 - Схема записей  хозяйственных операций по счёту 01-2

«Выбытие основных средств» за февраль 2011 г.

Дебет                    Кредит

Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.	Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.
	Сальдо на 1 февраля	17352,0
01.1	Списана балансовая стоимость проданного трактора	136,3		Списана балансовая стоимость проданного трактора	136,3
			02.1	Списана сумма амортизации на проданный трактор	136,3
	Оборот по дебету	136,3		Оборот по кредиту	272,6
	Сальдо на 1 марта	901,0

 

Начисление амортизации  объектов основных средств производится линейным способом с учётом их первоначальной (восстановительной) стоимости и норма амортизации, исчисленных в соответствии со сроком полезного использования этих объектов. Срок полезного использования определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Была куплена дождевальная машина на сумму 1100000 р., срок полезного использования 84 месяца. Норма амортизации составляет 14,2857 %. Следовательно годовая сумма амортизации равна 13095,25 р.

Расчёт амортизации  ведётся в ведомости начисления амортизации. Также в отчёте по основным средствам по документу «Начисление  амортизации и погашения стоимости» (приложение 86) указывается наименование объекта, первоначальная стоимость, начисление амортизации, остаточная стоимость.

Для учёта амортизации  основных средств используют пассивный  счёт 02. По дебету отражают списание суммы  начисленной амортизации, по кредиту – её начисление. Ежемесячно составляется анализ счёта (приложение 87), карточка счёта (приложение 88), ОСВ по счёту, на основании которых рассмотрим схему записей хозяйственных операций.

 

Таблица 14 - Схема записей  хозяйственных операций по счёту 02 «Амортизация основных средств» за февраль 2011 г.

Дебет                    Кредит

Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.	Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.
				Сальдо на 1 февраля	7736,0
01.2	Списана амортизация проданного трактора	136,3	20	Начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве	122,3
			91.2	Начислена амортизация по ОС, сданным  в текущую аренду	0,04
	Оборот по дебету	136,3		Оборот по кредиту	122,4
				Сальдо на 1 марта	7722,1

 

     Счет 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Они отражаются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Амортизация таких материальных ценностей учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03, к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей. Ежемесячно составляется анализ, ОСВ, карточка счёта.

 

7 УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ

 

По мере развития сельского хозяйства по инновационному пути всё большее значение приобретают нематериальные активы. К ним относят изобретения, полезные модели, секреты производства, товарные знаки, селекционные достижения, произведения науки, литературы, искусства и др. Помимо перечисленного в составе НМА учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Для учёта НМА предусмотрен активный счёт 04 «Нематериальные активы», по дебету которого отражается поступление активов, а по кредиту – их списание. Аналитический учёт по счёту осуществляется по отдельным объектам НМА, а также по видам расходов на НИОКР и ТР. Ведение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении НМА, а также суммах расходов по НИОКР и ТР.

Основным регистром  аналитического учёта указанных  объектов является карточка нематериальных активов (форма № НМА-1), которая применяется для учёта всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. Она открывается в 1 экземпляре на каждый объект и содержит всю необходимую информацию  нём.

Синтетический учёт НМА  осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Счёт 05 предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов НМА организации. Вся информация на этих счетах автоматически обрабатывается в программе. Ежемесячно составляются ОСВ, анализ, карточка счёта

В качестве первичных  документов по поступлению и их внутреннему  перемещению могут быть разработаны соответственно акт о приёме-передаче объектов нематериальных активов и накладная на внутреннее перемещение объектов НМА.

Объект НМА принимается  к бухучёту по первоначальной стоимости, определённой по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учёту. Затраты, связанные с их поступлением в хозяйство, считаются капитальными вложениями и отражаются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта НМА, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создаётся комиссия. принятое её решения о списании объекта НМА оформляется актом о списании объекта нематериальных активов с указанием данных, характеризующих этот объект. На основании этого акта делается отметка о выбытии в инвентарной карточке объекта.

В бухгалтерском учёте  стоимость НМА погашается посредством  амортизации одним из трёх способов, который необходимо закрепить в учётной политике: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Срок полезного использования НМА выражается в месяцах.

 

8 УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

Сельскохозяйственные  организации могут вкладывать свободные  денежные средства для участия в управлении сторонними организациями или в целях получения прибыли на вложенный капитал.

СПК «Невский» является акционером Сберегательного банка. Вклад в акции составляет 5500 р.

Документами, подтверждающими  право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или иных активов, являются как собственно учётные документы, так и договоры на совершение соответствующих сделок: договор купли-продажи ценной бумаги, бланки, сертификаты, выписка из счёта депозитария, акт уступки права требования и т.п. Для принятия финансовых вложений к учёту необходимо оформление первичными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав, т.е. оформление  актами оприходования ценных бумаг, платёжными поручениями, расходными кассовыми ордерами и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту  по первоначальной стоимости, под которой обычно понимаются фактические затраты организации-инвестора. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услугами, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которые приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с их приобретением.

Учёт финансовых вложений ведётся на активном счёте 58 «Финансовые вложения», по дебету которого отражаются суммы увеличения финансовых вложений, по кредиту счёта – их списание. Важное условие отражение объектов финансовых вложений на счёте 58 – их полная оплата инвестором. Компьютеризация бухгалтерского учёта финансовых вложений позволяет систематизировать данные по следующим операциям: движение денежных средств по счетам депо; движение ценных бумаг; начисление дохода; получение дивидендов и т.д. Аналитический учёт осуществляется раздельно с разными видами ценных бумаг; по биржам, в т.ч. операции внебиржевые и биржевые; по сделкам репо; по портфелям финансовых вложений и т.д.