Отчет по практике в ООО «РТК Экспресс»

Пример.   Работник ООО «РТК Экспресс»   С.С. Иванов  с 5 сентября 2009 года уходит в отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период -3 месяца: июнь, июль, август 2009 года. Оклад работника составляет 5000 руб.

Средний дневной заработок будет равен:

(5000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.): (3 х 29,4) = 168,92 руб. Сумма отпускных составит 4729,76 руб. (168,92 руб. х 28 к. д.).

  

При исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисленные в расчетном периоде (12 мес.).

Любые выплаты, не связанные с оплатой труда, в расчет брать не надо, например, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 "Основное производство" - оплата труда производственных рабочих;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - оплата труда рабочих вспомогательных производств;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" - оплата труда цехового персонала;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы - оплата труда управленческого персонала организации;

Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97)

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на всю сумму начисленной оплаты труда (приложением 35).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Кроме того, если работы выполняет сотрудник организации, сумма вознаграждения учитывается по кредиту счета 70, затраты по работам, выполненным подрядчиком, не состоящим в штате организации, - по кредиту счета 76.

Возмещение исполнителю понесенных расходов, предусмотренных условиями договора подряда, в бухучете организации-заказчика отражается в стоимости работ по данному договору.

Пример.

В бухгалтерском учете ООО «РТК Экспресс»сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20 Кредит 76

- 50 000 руб. - начислено вознаграждение  по договору подряда;

Дебет 76 Кредит 68

- 5135 руб. [(50 000 руб. - 10 500 руб.) x 13%] - удержан НДФЛ;

Дебет 20 Кредит 68, 69

- 9125 руб. (39 500 руб. x 26%) - начислен  ЕСН в федеральный бюджет, ФФОМС, ТФОМС, а также страховые взносы  в ПФР;

Дебет 76 Кредит 50

- 44 865 руб. (50 000 руб. - 5135 руб.) - выплачено А.Б. Петрову вознаграждение за выполненные работы по договору подряда;

Дебет 90 Кредит 20

- 59 124,5 руб. (50 000 руб. + 9125 руб.) - отражена  себестоимость работ по договору 

 

После того как начислена заработная плата формируется регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов (приложение 36).

Пособия по временной нетрудоспособности отражают:  за первые два дня по дебету счетов затрат и других источников и  кредиту счета 70, за последующие дни - по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.  

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов". По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет. При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счетов 20, 23, 25 и  др. Кредит счета 70

- на сумму начисленной  заработной платы;

2) Дебет счета 70 Кредит  счетов 90, 91

- на сумму выданной  продукции, товаров, материалов в  натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

3) Дебет счетов 90, 91 Кредит  счетов 10, 41, 43

- на производственную  себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров  и материалов, выданных в порядке  натуральной оплаты

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

- 68 "Расчеты по налогам  и сборам" - на сумму налога  на доходы физических лиц;

- 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников  брака;

- 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - на  суммы по исполнительным документам  и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

- 50, 51 - на сумму внесенных  платежей;

- 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" - на сумму  удержаний из заработной платы;

- 26 "Общехозяйственные  расходы" - на суммы, которые по  решению суда не могут быть  взысканы с виновного лица.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Формируется расчетный листок на каждого работника. Затем эти расчеты производят обычно в расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно - платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма N Т-51) и платежные ведомости (форма N Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. 

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате". Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 50 "Касса".

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам". Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 50 "Касса".

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче.

Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса» [10, стр.223].

Пример. В августе 2009 г. ООО «РТК Экспресс» начислило премию сотрудникам:

- за счет нераспределенной  прибыли - в сумме 20 000 руб.;

- за счет прочих расходов - в сумме 40 000 руб.

В учете сделаны записи:

Дебет 84 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена премия  работникам фирмы за счет прибыли;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена премия  работникам за счет прочих  расходов.

 

Аналитический учет расчетов по оплате труда.  Расчетно - платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда (приложение 37).

Однако на практике использовать расчетно - платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за 12 месяцев при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (формы N Т-54 и N Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме N Т-51. Форма N Т-54а используется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно - постоянные реквизиты работника.

Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.