Отчет по практике в ООО «Волк»

Кроме того, не является длящимся административным правонарушением  неоприходование выручки в кассу. Следовательно, срок давности привлечения к ответственности за указанное нарушение исчисляется со дня получения выручки и неоприходования ее в кассу, а не со дня обнаружения данного нарушения. К такому выводу ВАС РФ пришел в Определении от 26.06.2008 № 5196/08. Позиция суда подтверждена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.10.2008.

Индивидуальный предприниматель  обратился в суд с заявлением о пересмотре судебных решений, в  которых суды признали правомерным  привлечение его к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за неоднократное неоприходование выручки в кассу. Этот факт был установлен налоговой инспекцией в ходе проверки соблюдения требований законодательства о применении ККТ. При этом постановление по делу об административном правонарушении налоговые органы вынесли спустя два с половиной месяца с момента проведения проверки. По общему порядку постановление о привлечении к административной ответственности должно быть вынесено в течение двух месяцев со дня совершения правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

Суды признали решение  налоговой инспекции законным исходя из того, что допущенное правонарушение является длящимся, поскольку может  быть обнаружено контролирующими органами только в момент проверки. Поэтому  срок давности привлечения к ответственности  по данному случаю исчисляется со дня его обнаружения.

ВАС РФ с таким выводом  не согласился и указал, что п. 24 Порядка  ведения кассовых операций, утвержденного  Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40, предусматривает ежедневное оприходование денежных средств в кассу. Следовательно, моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения выручки и неоприходование ее в кассу.

Много вопросов вызывает привлечение  к административной ответственности  за превышение предельного расчета  наличными деньгами. Непонятно, кого штрафовать: покупателя или поставщика? Попробуем разобраться.

Ранее разъяснения по применению мер ответственности к нарушителям  порядка работы с денежной наличностью, в частности, при превышении предельного  расчета наличными деньгами, содержались  в Письме ЦБ РФ от 24.11.1994 № 14-4/308. Департамент  регулирования денежного обращения  сообщил: п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1994 № 1006 «Об осуществлении комплексных  мер по своевременному и полному  внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» не распространяется на юридические лица, получающие платеж. Меры финансовой ответственности за осуществление расчетов наличными  деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем  порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица.

Следует отметить, что данный документ в настоящее время не применяется, однако его неприменение не означает, что по рассматриваемому вопросу (об административной ответственности  стороны, получающей платеж) позиция  изменилась. Это подтверждено и арбитражной  практикой, которой закреплено, что  лицо, не осуществляющее платеж наличными  денежными средствами как покупатель, а являющееся стороной, принимающей  платеж, не может признаваться субъектом  административной ответственности. Так, в Постановлении от 30.10.2003 № А55-4572/03-3 ФАС Поволжского округа отменил решение налоговиков о привлечении организации к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, указав: субъектом административной ответственности за нарушение предельного размера расчетов наличными деньгами является лицо, осуществляющее платеж (ст. 15.1 КоАП РФ, Письмо ЦБ РФ № 14-4/308).

ИМНС России в данном деле привлекла к ответственности  предприятие, которое в рассматриваемой  сделке являлось продавцом, а не покупателем. Иными словами, оно не осуществляло расчеты и не могло быть привлечено к налоговой ответственности  за данное административное правонарушение по этим основаниям. Аналогичные решения  можно увидеть в постановлениях ФАС Московского округа от 22.05.2006 № КА-А40/4070-06, ФАС Поволжского  округа от 02.10.2003 № А55-2614/03-31. Подводя  итог вышесказанному, можно утверждать, что по ст. 15.1 КоАП РФ к ответственности  могут быть привлечены только те организации  или индивидуальные предприниматели, которые производят наличный платеж сверх лимита.

Продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями  без применения в установленных  законом случаях контрольно-кассовой техники согласно ст. 14.5 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:

- на граждан – в  размере от 1 500 до 2 000 руб.;

- на должностных лиц  – в сумме от 3 000 до 4 000 руб.;

- на юридических лиц  – в пределах от 30 000 до 40 000 руб.

За неисполнение иных обязанностей, установленных Законом № 54-ФЗ (использование  неисправной или неопломбированной  ККТ, невыдачу чека покупателю и др.), ответственность ни в указанной, ни в какой-либо другой статье КоАП РФ, а также в самом Законе не предусмотрена.

Тем не менее, согласно Постановлению  ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 под неприменением  кассовой техники следует понимать:

- фактическое неиспользование  контрольно-кассового аппарата (в  том числе по причине его  отсутствия);

- использование ККМ, не  зарегистрированной в налоговых органах;

- использование ККМ, не  включенной в Государственный реестр;

- использование ККМ без  фискальной (контрольной) памяти, с  фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

- использование ККМ, у  которой пломба отсутствует либо  имеется повреждение, свидетельствующее  о возможности доступа к фискальной  памяти;

- пробитие ККМ чека  с указанием суммы, менее уплаченной  покупателем (клиентом).

Кроме того, в этом же Постановлении  разъяснено, что лица, в силу специфики  своей деятельности имеющие право производить наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии выдачи бланков строгой отчетности, в случае их невыдачи несут ответственность за осуществление наличных денежных расчетов без применения ККМ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.12.2004 № 6429/04 отмечается, что  неприменение юридическим лицом  ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов вследствие ненадлежащего  исполнения трудовых обязанностей его  работником не является обстоятельством, освобождающим само юридическое  лицо от ответственности за административное правонарушение по ст. 14.5 КоАП РФ.

Другими словами, если ККТ  не применил работник организации, штраф  все равно налагается на юридическое  лицо. Вместе с тем возложение ответственности  на организацию (предпринимателя) не может  служить препятствием работодателю в установленном законом порядке требовать возмещения ущерба, нанесенного ему по вине работника.

 

2.3 Ответственность за  применение ККТ.

 

1. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг организацией, а равно гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, при отсутствии установленной информации об изготовителе (исполнителе, продавце) либо иной информации, обязательность предоставления которой предусмотрена законодательством Российской Федерации, -

 

влечет предупреждение или  наложение административного штрафа на граждан в размере от одной  тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч  до четырех тысяч рублей; на юридических  лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч  рублей.

 

2. Неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), -

 

влечет предупреждение или  наложение административного штрафа на граждан в размере от одной  тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч  до четырех тысяч рублей; на юридических  лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч  рублей.

 

2.4 Требования к оборудованию  кассы.

 

Руководитель организации  обязан оборудовать помещение кассы, установить в нем охранную сигнализацию и обеспечить сохранность денег  в кассе, а также во время их доставки из банка и при сдаче  в банк.

При транспортировке денежных средств и сдаче их в учреждения банков руководитель организации обязан предоставить кассиру охрану, а в  случае необходимости - транспортное средство.

Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий (далее - Единые требования). Они обязательны для любых организаций, расположенных на территории РФ, независимо от размера установленного им лимита остатка денежных средств в кассе. Помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:

• быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;

располагаться на промежуточных  этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах, а в одноэтажных - окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями;

• иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
• закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки и открывающуюся внутрь помещения кассы;
• оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;
• иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
• иметь исправный огнетушитель.

Более детальные требования к толщине стен, перекрытий и перегородок  кассы, прочности дверей, оборудованию окон и к используемым запирающим устройствам изложены в разд. II Единых требований. Порядок оборудования кассы  средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации приведен в разд. III Единых требований. На рабочих местах кассиров следует установить кнопки тревожной  сигнализации, которые предназначены  для передачи сигнала тревоги  в дежурную часть органов внутренних дел или хотя бы на пульт охраны, находящийся в самой организации.

Не каждый сотрудник может  быть допущен к работе с денежной наличностью.

К ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке  денежных средств не допускаются  лица:

• ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость которых не погашена или не снята в установленном порядке;
• страдающие хроническими психическими заболеваниями;
• систематически нарушающие общественный порядок;
• злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

Руководителям организаций  при приеме сотрудников на соответствующие  должности рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские  учреждения для получения сведений об этих лицах.

Все наличные деньги и ценные бумаги организации следует хранить  в несгораемых металлических  шкафах или сейфах (в отдельных  случаях - в комбинированных и  обычных металлических шкафах), которые  по окончании рабочего дня закрываются  ключом и опечатываются печатью  кассира.

Ключи от сейфов и печати хранятся у кассиров, а дубликаты  этих ключей в опечатанных кассирами  пакетах (шкатулках, колбах и т.п.) - у  руководителя организации. Кассиру  запрещается передавать ключи и  свою печать посторонним лицам, оставлять  их в условленных местах или изготавливать  неучтенные дубликаты.

 

2.5 Порядок возврата денежных средств при применении ККТ

В хозяйственной деятельности организации осуществляющей реализацию товаров за наличный расчет с применением  контрольно-кассовой техники (ККТ) не редко  возникают ситуации, когда покупатель возвращает товар. Рассмотрим юридические основания для возврата товара, приобретенного покупателем и какой необходимо соблюдать порядок оформления первичных документов при возврате денежных средств покупателю при применении ККТ.

В соответствии со статьей 18 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей»  покупатель, которому продан товар  ненадлежащего качества, если это  не было оговорено продавцом, вправе по своему выбору потребовать:

- безвозмездного устранения  недостатков товара или возмещения  расходов на их исправление  потребителем или третьим лицом;

- соразмерного уменьшения  покупной цены;

- замены на товар аналогичной  марки (модели, артикула);