Отчет о производственной практике в ОАО «Племенной завод «Дружба»

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского  и налогового учета несет главный бухгалтер предприятия.

 

 

2.Учет основных средств и нематериальных активов

 

Учет основных средств  В ОАО ПЗ  «Дружба» ведется  в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001г., № 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н, в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006г., № 156н, Отраслевыми методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях), утвержденными приказом Министерства сельского хозяйства от 19.06.2002 г., № 559.

В ОАО ПЗ «Дружба» учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». Согласно рабочему плану счетов на счете 01 учитываются производственные основные средства основной деятельности, а на счете 01-1 учитывается скот рабочий и продуктивный.

В хозяйстве имеются следующие группы основных средств:

          - основные средства производственного назначения (машины, оборудование, транспортные средства, производственные здания, склады);

-  непроизводственного назначения (здания, сооружения, передаточные устройства и другие предметы многолетнего использования);

          - взрослый рабочий и продуктивный скот, а также капитальные затраты в арендованные основные средства, в частности капитальные вложения в коренное улучшение земель, рекультивация земель. Перечень всех основных средств числящихся на балансе данного предприятия представлен в приложении 8.

В состав основных средств в ОАО ПЗ «Дружба» входят средства труда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Установлен лимит стоимости – 20 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01). Учет активов стоимостью менее 20 тысяч рублей ведется в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности указанных объектов в производстве или при эксплуатации осуществляется их учет в книгах, отдельно за каждым подразделением.

Поступающие в ОАО ПЗ «Дружба» основные средства документально оформляются и сразу же приходуются. Покупка основных средств осуществляется на основании товарной накладной № ТОРГ-12 выданной продавцом и счет-фактуры полученной (приложение 9). Основным документом на оприходование основных средств является акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) (приложение 10), так же в некоторых случаях оформляется Акт приемки,  по инициативе продавца (приложение 11). В акте ф. № ОС-1 указывается организация - получатель и организация сдатчик, краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям и т.д. Акт утверждается руководителем хозяйства и представляется в бухгалтерию.

Машины, оборудование и другие основные средства принимает в хозяйстве комиссия, назначенная руководителем. Комиссия сверяет поступившие средства с накладными и счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами, и затем оформляет приемку актом.

При получении от поставщиков тракторов, комбайнов, автомашин должны быть получены и паспорта на них, технические характеристики.

Затем на каждое основное средство заводится инвентарная  карточка Ф. № ОС-6. Бухгалтер хозяйства вместе с инженером в дальнейшем фиксируют в них все производимые капитальные и текущие ремонты (приложение 12).

На  каждую голову взрослого  рабочего и продуктивного скота  так же составляется ф. № ОС-6 (приложение 13). Исключение составляют овцы, в данном случае ф. ОС-6 составляется на отару овец (приложение14), в каждой отаре числится около 600 овец. В племенном отделе ОАО ПЗ «Дружба» дополнительно ведутся карточки племенного учета по каждому животному, в том числе по отдельным овцам и баранам.

Амортизация основных средств в ОАО ПЗ «Дружба» учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств существует 4 способа начисления амортизации основных средств: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Амортизация основных средств на данном предприятии начисляется линейным способом. Учет начисленной амортизации ведется в инвентарных карточках (ф. № ОС-6).

По объектам, приобретенным до 01.01.2002 (независимо от первоначальной стоимости), срок полезного использования определяется в соответствии с нормами, установленными Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072. В отношении объектов, приобретенных с 01.01.2002, срок полезного использования определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

         По основным средствам, включенным в «Классификацию основных средств», срок полезного использования устанавливается исходя из стоимости:

- стоимостью до 50 тыс. руб. – по минимальному сроку полезного использования, установленному для объекта, отнесенного к амортизационной группе;

- стоимостью свыше 50 тыс. руб. – на основании Приказа директора.

- начислять амортизацию по продуктивному и племенному скоту введенному в эксплуатацию после 01.01.2006 года. (Приказ Минфина от 12.12.2005 г. № 147 о внесении изменений в Положение о бухгалтерском учете «Учет основных средств ПБУ 6/01)

 Определение срока  полезного использования объектов  основных средств, ранее использовавшихся  другой организацией, определяется  без  учета срока эксплуатации  у предыдущих собственников. Срок  полезного использования определяется  с  текущий даты приобретения объекта.

По некоторым видам  основных средств амортизация не начисляется, и нормы амортизационных  отчислений по ним не установлены (например: жилые дома и объекты благоустройства).

При начислении амортизации составляется специальный расчет.  В настоящее время на сельскохозяйственных предприятиях используют для этой цели ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК). В ОАО ПЗ «Дружба» бухгалтерами составляется  устаревшая форма № 60(Сельхозучет) «Расчет амортизационных отчислений  по основным средствам поступившим и выбывшим» (приложение 14). Так же В ОАО ПЗ «Дружба» ведется ежемесячная ведомость начисления амортизационных отчислений (приложение 15). Аналитический учет амортизации ведется с использованием формы № 58 (Сельхозучет) «Расчет амортизационных отчислений по основным средствам» (приложение 16).

Переоценка основных средств на начало отчетного года не производится за исключением случаев, установленных законодательством.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции, модернизации, ремонта, пересмотра срока полезного использования основных средств определяется на основании решения уполномоченной комиссии и отражается в ф.№ ОС-3 (приложение 17). При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Для обоснования необходимости осуществления ремонта основных средств комиссией в составе генерального директора, главного инженера и заведующего производственным отделением производится обследование основного средства и составляется Дефектная ведомость (приложение 18). Отчисления в ремонтный фонд в ОАО ПЗ «Дружба» не производятся.

Внутреннее перемещение  объектов основных средств в ОАО  ПЗ «Дружба» производится на основании  ф. № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (приложение 19).

Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. В ОАО ПЗ «Дружба» имеется много и других причин выбытия основных средств: это продажа другим хозяйствам, неиспользуемые основные средства, и т.п. В этих случаях на предприятии применяются такие формы как: акт о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4) (приложение 20), акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (приложение 21). В актах на списание имущества отражают первоначальную стоимость объекта, сумму износа, количество проведенных капитальных ремонтов и др. Комиссия указывает в акте причины, обусловившие списание объекта. Акты на списание имущества вместе с приложенными к ним документами комиссия передает на рассмотрение и утверждение генеральному директору предприятия. При  выбытии животных из основного стада  вследствие забоя, прирезки и падежа оформляется акт на выбытие животных и птицы ф. № СП-54 (приложение 22).

При выбытии основных средств их остаточная стоимость  формируется на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства» 01-11, финансовый результат от списания и продажи основных средств формируется на счете 91-2 (прочие доходы и расходы). Исключение составляет выбытие рабочего и продуктивного скота, он сначала переводится на откорм, а затем осуществляется его реализация через счет 90 (продажи), что не совсем правильно с точки зрения  бухгалтерского учета (п. 31, ПБУ 6/01), но не противоречит налоговому законодательству.

Арендованные основные средства и основные средства взятые в лизинг в ОАО ПЗ «Дружба» отсутствуют, исключением является земля, которая находится в государственной аренде и в балансе не отражается (приложение 2).

Инвентаризацию основных средств (кроме животных) в  ОАО ПЗ «Дружба» проводят один раз в год по состоянию на 1 ноября в срок до 10 ноября. Инвентаризация животных проводится по состоянию на 1 января.

До начала инвентаризации основных средств проверяют наличие  и состояние технических паспортов  и другой технической документации; наличие документов на основные средства и т. д.

При проведении инвентаризации в ОАО ПЗ «Дружба» комиссия составляет инвентаризационные описи основных средств (ф. № ИНВ-1) (приложение 23). Одновременно инвентаризационная комиссия проверяет правильность использования и хранения основных средств.

На основании материалов инвентаризации сверяют данные бухгалтерского учета с данными инвентаризационных описей и устанавливают излишки  или недостачу основных средств.

Для учета операций, отражаемых на счете 01 «Основные средства» в  регистрах журнально-ордерной формы учета в ОАО ПЗ  «Дружба» предусмотрен журнал-ордер № 13-АПК (приложение 24).

В журнале-ордере № 13-АПК ведется учет операций по кредиту счета 01. Записи делают на основании актов приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), актов на списание машин, оборудования и транспортных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а) и т.д.

В журнале-ордере № 13-АПК  записи ведут в течение месяца в хронологической последовательности совершения операций. По истечении  месяца кредитовые обороты счета 01 в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Учет нематериальных активов в ОАО ПЗ «Дружба» не ведется ввиду их  отсутствия.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также  изменение первоначальной стоимости  их при достройке, оборудовании и  реконструкции отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08-1 «Приобретенные основные средства».

Если вместе с приобретенными машинами в хозяйство поступают  в комплекте запасные части и  инструмент, то их приходуют по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 08 «Запасные части», и кредиту счета 08-1.

Для учета выбытия  объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 открывается специальный субсчет 01-11 «Списание основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По завершении выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На начисленные суммы амортизации (износа) составляют следующие бухгалтерские записи:

дебет счета 20 «Растениеводство», 20-1 «Незавершенные работы по растениеводству», аналитический счет «Нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве» — на сумму амортизации по зернохранилищам, и прочим зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, рабочим машинам и оборудованию, используемым в растениеводстве (кроме основных средств машинно-тракторного парка).

дебет счета 20-2 «Животноводство», — на сумму амортизации (износа) по основным средствам, используемым в животноводстве;

дебет счета 20-3 «Промышленные производства», — на сумму амортизации (износа) по основным средствам, используемым в промышленных производствах;

дебет счета 23 «Вспомогательное производства» — на сумму амортизации (износа) по основным средствам, используемым во вспомогательных производствах и по машинно-тракторному парку;

дебет счета 24 «Ремонт  с/х техники» — на сумму амортизации (износа) по основным средствам, используемым для ремонта сельскохозяйственной техники;