Основы бухгалтерского управленческого учета затрат в ООО «Горгона»

Руководство ООО  «Горгона» прекрасно понимает цели, для достижения которых на предприятии с 2007 года создается система управленческого учета.  Общее мнение руководства на этот счет: «Управленческий учет должен быть механизмом для принятия управленческих решений. Это основной инструмент, который позволяет руководителю управлять предприятием».  Всем понятно, что управленческий учет позволяет узнать состояние дел компании в любую минуту. Было бы идеально, если бы менеджеры принимали решения исходя из абсолютно достоверных данных.

Проблем с постановкой  управленческого учета на предприятии достаточно, главное увязать управленческий учет с имеющимся бухгалтерским (финансовым) учетом в единое целое.

Рассмотрим  главные вопросы, поставленные на предприятии  при внедрении управленческого  учета на предприятии.

Ресурсы продажи  проходят стадии снабжения и реализации, превращаясь в основные итоговые результаты — товары, выручку и затраты.

 

 

Рисунок 2.3.1 - Объекты управления, учета и анализа в ООО «Горгона»

 

На рис. 2.3.1 показано, что управленческий учет и анализ связаны с изучением первичной информации о ресурсах и результативными показателями первого порядка: продукцией и затратами. Однако только управляя ими, можно влиять на формирование итогов второго порядка — финансовых результатов. Объекты же управленческого учета и анализа гораздо шире, чем только учет и анализ затрат. Это позволяет сформулировать систему целей постановки управленческого анализа:

а) оценить место предприятия на рынке данного товара;

б) определить организационно-технические возможности предприятия;

в) выявить конкурентоспособность товаров, емкость рынка;

г) проанализировать ресурсные возможности увеличения объема  продаж за счет лучшего использования средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов;

д) оценить возможные результаты реализации товаров и пути ускорения процессов реализации;

е) принять решения по ассортименту и качеству товаров, запуску в продажу новых образцов одежды;

ж) выработать стратегию управления затратами по отклонениям, по центрам затрат, ответственности;

з) определить политику ценообразования;

и) проанализировать взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

От правильности и результативности внутреннего  управленческого учета и анализа  зависит основной результат —  прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа. В этом единство целей, но различие объектов управленческого и финансового учета и анализа. Каждый из них решает свою задачу единой стратегии бухгалтерского учета и анализа предприятия.

Основной целью  системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления, т. е. на менеджмент ООО «Горгона».

Выработка управляющих  решений составляет одну из главных задач процесса управления предприятием.

Экономический анализ в процессе управления выступает  как элемент обратной связи между  управляющей и управляемой системами, которая представляет собой процесс  информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических результатов деятельности ожидаемым или желаемым.

Информация  обратной связи, как правило, проходит через систему внутренней управленческой отчетности, которая является неотъемлемой частью более общей системы внутреннего контроля организации. Чем в большей степени руководитель ориентирован на достижение результата, а в этом и есть основная цель управленческого учета, тем в большей степени он нуждается в обратной связи через внутреннюю отчетность, информирующей его об эффективности деятельности центра ответственности.

Иерархия обратной связи в управленческом учете  на предприятии  ООО «Горгона»  выстраивается таким образом, что  оперативные управленческие решения  принимаются на низших уровнях по максимуму предоставляемых данных (рис. 2.3.2).

 

Рисунок 2.3.2 - Иерархия обратной связи

 

К высшим уровням  управления объем информации сокращается, а ответственность (значимость) принимаемых  решений увеличивается, как показано на рисунке.

Внутренняя  управленческая отчетность является наряду с планом счетов управленческого учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура.

Основу системы  методов, используемых в управленческом анализе на предприятии, составляет общенаучная методология, предусматривающая системный, комплексный подход к решению проблем предприятия, а также рассматривается применение таких методов, как моделирование, экспериментирование, конкретно-исторический подход, экономико-математические и социологические измерения.

В связи с  тем, что многие виды управленческой деятельности периодически повторяются (особенно в области планирования и контроля) и способы их решения известны, разработка новых методов охватывает лишь часть необходимого методического инструментария. Это создает реальные условия для экономии времени и средств, которые приходится затрачивать для решения управленческих проблем в ООО «Горгона».

Управленческий  анализ необходим на всех стадиях  подготовки и принятия решения, особенно на этапах формирования цели, выработки  решения, отбора лучшего его варианта и при обсуждении результатов реализации решения. Методика управленческого анализа предприятия представлена на рис.2.3.3.

Объектом анализа  затрат постепенно с внедрением управленческого  учета в ООО «Горгона» станет весь объем товаров, объем реализованных товаров, отдельные виды товаров, центры, отдельные процессы и операции.

 

 

Рисунок 2.3.3 - Методика управленческого анализа на предприятии ООО «Горгона»

Одним из факторов, оказывающих влияние на величину затрат, является изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества.

Работоспособная система управленческого учета, завершение постановки которой на  ООО «Горгона» намечено на 2012 год,  обязательно должна включать в себя следующие основные элементы:

- центры (зоны) ответственности;

- контролируемые показатели;

- первичные документы управленческого учета;

- учетные регистры для группировки данных;

- формы управленческой отчетности;

- учетные процедуры сбора, обработки и представления информации пользователям.

Статьи затрат отражают общие названия расходов, необходимых для обеспечения производственного процесса. Помимо расходов на оплату труда, налогов и т. д., характерных для всех компаний, следует изучить и затраты, которые носят специфический характер и связаны с конкретной отраслью хозяйства и особенностями производственного процесса. 
Статьи затрат ООО «Горгона»:

а) Приобретение материальных запасов.

б) Расходы на оплату труда.

в) Обязательные платежи.

Это общие группы затрат, включающие в себя несколько позиций расходов. Для комплексного анализа структуры издержек нужно детализировать каждую статью затрат:

Приобретение  материальных запасов: расходы на покупку  материалов, необходимых для обеспечения  производственного процесса и являющихся базой для выпуска готовой продукции. В рамках статьи «Приобретение материальных запасов» применительно к ООО «Горгона» можно выделить следующие позиции расходов:

- сырье и  материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- топливо;

- тара;

- запасные части;

- инвентарь;

- материалы  специального назначения;

- спецодежда  и спецоснастка.

Расходы на оплату труда – денежное поощрение персонала  организации.

Обязательные  платежи – принудительные законодательные  взыскания. В рамках данной статьи затрат можно выделить следующие расходы:

- налоги и  сборы;

- расходы на  социальное страхование и обеспечение.

Прочие расходы  – издержки, не связанные с обычными видами деятельности.

После того, как  структура расходов обозначена, можно  переходить к следующему этапу стратегического  анализа затрат.

Для исследования расходов ООО «Горгона» были использованы данные программы 1С: Бухгалтерия (отчеты по соответствующим счетам).

Для анализа  затрат на приобретение материальных запасов была сформирована оборотно-сальдовая  ведомость по счетам за 2011 год. Данный отчет приведен в приложении.

Оборотно-сальдовая  ведомость за 2011 год  счет 10, показывает, сколько материальных запасов было приобретено фирмой ООО Горгона  и сколько материальных запасов  было израсходовано данной компанией.

По дебету отражается увеличение активов, а по кредиту – их уменьшение.

На основании  оборотно-сальдовой ведомости, приведенной  в приложении, можно сделать следующие  выводы:

- за 2011 год ООО «Горгона» приобрела материальные запасы общей стоимостью 487 217,20 рублей;

- 100% всех расходов на материальные запасы приходится на сырье, которое перерабатывается в готовую продукцию;

- общая стоимость  остатков материальных запасов  на складе на конец года  не изменилась и составляет  – 10 000,00 рублей.

Расходы на оплату труда учитываются на счете 70, поэтому для их анализа будет использоваться оборотно-сальдовая ведомость за 2011 год счет 70.

Поскольку счет «70» является пассивным, то данные о  начисленной заработной плате в  пользу сотрудников организации  следует искать в данных по кредиту изучаемого счета.

На основании  оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 за 2011 год, представленной приложении, можно сделать следующие выводы:

- общая сумма  начисленной заработной платы  за 2011 год составляет 1 681 750,42 рубля;

- ООО «Горгона»  на начало периода была задолженность в сумме 4 967,16 рублей.  Общество не накапливает задолженности перед работниками и выплатило заработную плату в 2011 году вовремя.

Для анализа  обязательных платежей следует использовать данные по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию». Оборотно-сальдовые ведомость по этим счетам приведена в приложении.

Счета 68 и 69 также  являются пассивными, поэтому начисленные  налоги и взносы собираются по кредиту.

На основании  анализа данных оборотно-сальдовой ведомости, представленных в приложении, можно сделать следующие выводы:

- общая сумма  налогов и взносов за 2011 год  составила 667 185 ,64 рублей. Данная  сумма не учитывает налог на  доходы физических лиц, так  как этот сбор удерживается  из начисленной заработной платы работника;

- самую большую  долю из суммы обязательных  платежей составляет единый налог  при применении упрощенной системы.

 Прочие расходы  собираются на счете 91.2 «Прочие  расходы» и для ООО «Горгона»  составляют 1 020 458,87 рублей.

Для комплексного анализа стоимостной оценки затрат ООО «Горгона» составим сводную таблицу 2.3.1.

 

Таблица 2.3.1 - Расходы ООО «Горгона»

в руб.

№ п/п	Статья затрат	Стоимостная оценка, (руб.)
1.	Приобретение  материальных запасов	487 217,20
2.	Расходы на оплату труда	1 681 750,42
3.	Расходы по налогам  и сборам	667 185,64
4.	Расходы на социальное страхование	48 588,59
5.	Прочие расходы	1 020 458,87
Итого:		3 905 200,72

 

На основании  данных, указанных в таблице 2.3.1, можно сделать вывод, что общая сумма расходов ООО «Горгона» за 2011 год составила 3 905 200,72 рублей. Доля каждой статьи затрат в итоговой сумме рассчитана в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2 - Доля каждой статьи в общей сумме расходов ООО «Горгона»

в руб.

№ п/п	Статья затрат	Доля, %
1.	Приобретение материальных запасов	13
2.	Расходы на оплату труда	43
3.	Расходы по налогам  и сборам	17
4.	Расходы на социальное страхование	1
5.	Прочие расходы	26

 

Исходя из таблицы 2.3.2 можно сделать вывод, что самая большая доля затрат приходится на расходы на  оплату труда. Прочие расходы также занимают существенную часть расходов.

Для сокращения затрат предлагается применить следующие  инструменты и мероприятия:

- Планирование остатков материальных запасов на складах и закупка материалов лишь в связи с необходимостью

- Поиск поставщиков  с более низкими ценами на  сырье

- Составление  графиков отпусков и замен

- Повышение товарооборота

- Мотивация персонала к более качественной работе.

 

3  Основные направления совершенствования системы управленческого учета затрат  ООО «Горгона»