Основы бухгалтерского управленческого учета затрат в ООО «Горгона»

ВВЕДЕНИЕ

 

Поскольку наша экономика стала совершать медленное  поступательное движение к рынку, то об управленческом учете можно говорить как о явлении, имеющем место  в рыночной экономике. У отечественных  предприятий начала проявляться  ярко выраженная самостоятельность, независимость в принятии решений по управлению, ориентация на конечные результаты деятельности.

Управленческий  учет в организации — это система, обеспечивающая руководящее звено  организации информацией, необходимой  для принятия решений и эффективного управления. Ведь одна из самых важных и наиболее часто встречающихся причин недостаточно успешного развития организации состоит в том, что ее руководители просто не знают, какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему.

Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки  приоритетов в деятельности организации  и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности  открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

Исходя из необходимости  для каждой организации оптимизации  своей деятельности в рыночной экономике  для максимизации прибыли, тема дипломной  работы является актуальной, так как  внедрение управленческого учета помогает организации достичь этой цели.

Цель данной дипломной  работы заключается в  наиболее глубоком рассмотрении основ  бухгалтерского управленческого учета  затрат в ООО «Горгона».

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

а) изучить теоретические аспекты организации управленческого учета;

б) проанализировать организацию бухгалтерского управленческого учета затрат в ООО «Горгона»;

в) разработать мероприятия по совершенствованию организации управленческого учета затрат.

Объектом исследования является ООО «Горгона».

При написании  дипломной работы, в качестве источников литературы, были использованы различные  мнения авторов, изложенных в учебной  литературе, годовые отчеты предприятия  за 2010-2011гг., первичные бухгалтерские документы, также нормативные документы – положение по бухгалтерскому учету, методические рекомендации.

 

1 Теоретические основы учета и анализа затрат по центрам ответственности

1.1 Понятие сущность и значение, классификация затрат

 

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты».

Часто в экономической  литературе термин «затраты» отождествляется  с понятиями «издержки» и «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует  об их серьезном различии.

Издержки –  денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда  издержки можно определить как затраты, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей  или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. Он состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж, до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент продажи предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

Большое значение для правильной организации учета  затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту  возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные  к реализации. Эта группировка  необходима для определения себестоимости  единицы продукции (работ, услуг).

По видам  затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого  учета относят:

а) расчет себестоимости  произведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;

б) принятие управленческого  решения и планирование;

в) контроль и  регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует  своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

– входящие и  истекшие;

– прямые и косвенные;

– основные и  накладные;

– производственные и непроизводственные;

– одноэлементные и комплексные;

– текущие и  единовременные.

Входящие затраты  – это те ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Истекшие затраты –  это средства, израсходованные для получения дохода и потерявшие способность приносить доход. Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие – тождественны понятию «расходы».

Прямые затраты  – это затраты, которые можно  прямо отнести на конкретное изделие. К ним относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство».

Косвенные расходы  невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между  отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.), закрепленной в учетной политике предприятия. Они включают в себя общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация  основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением.

Производственные  расходы – это затраты, связанные  с процессом производства. Они  состоят из трех элементов:

– прямые материальные затраты;

– прямые затраты  на оплату труда;

– общепроизводственные затраты.

Непроизводственные  расходы на связаны непосредственно с производственным процессом, это расходы на сбыт продукции и управление предприятием.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены  на слагаемые. Комплексные затраты  состоят из нескольких экономических  элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Текущие затраты – это  затраты отчетного периода, связанные  с производством и реализацией  продукции. Единовременные затраты  – это расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и т.п. Их часто называют дискретными или однократными.

Для принятия решения и  планирования различают:

– постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

– релевантные и нерелевантные;

– безвозвратные затраты;

– вмененные затраты;

– предельные и приростные затраты;

– планируемые и непланируемые.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально  объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Постоянные затраты остаются практически неизменными в течение  отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

В реальной жизни  чрезвычайно редко можно встретить  издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев затраты являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Релевантные затраты  – это затраты, отличающие одну альтернативу от другой, учитываемые при принятии управленческих решений. Соответственно, нерелевантные затраты не имеют отношения к принимаемому решению.

Безвозвратные затраты  – это произведенные ранее  затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать  затраты, которые могут реально  и не состояться в будущем. Такие  затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Категория «вмененные затраты» присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета  не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

Приростные затраты  являются дополнительными и возникают  в результате изготовления или продажи  дополнительной партии продукции. Приростные затраты в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции, называются предельными (маржинальными).

Планируемые –  это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и  сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые  – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

Наконец, для осуществления  функций контроля и регулирования  в управленческом учете различают  затраты:

– регулируемые и нерегулируемые;

– эффективные и неэффективные;

– контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые  – затраты, зарегистрированные по центрам  ответственности, величина которых  зависит от степени их регулирования  со стороны менеджера. В целом  на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т.д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела и т.п.

Эффективные – затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы – это потери на производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др.

Для обеспечения  действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны лиц, работающих на предприятии. Неконтролируемые затраты – это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные затраты.