Основы бухгалтерского управленческого учета затрат в ООО «Горгона»

Весь менеджмент ООО «Горгона»  заинтересован в постановке управленческого  учета на предприятии и способствует успешному завершению намеченной программы  к концу 2012 года.

За соблюдением  общих методологических принципов  бухгалтерского учета несет ответственность бухгалтер.

Бухгалтер совместно с  директором магазина подписывает документы, служащие основанием для приемки  и выдачи товарно–материальных ценностей  и денежных средств, а также расчетных  обязательств.

Главному бухгалтеру запрещается  принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документов информация о фактах совершения хозяйственных  операций, произведенных за определенный период времени накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ.

Первичные документы должны содержать:

- наименование документа;

- код формы;

- дату составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственных операций (в натуральном и денежном измерении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и правильность ее оформления.

Первичные документы  составляются  в момент совершения операции. Своевременное и достоверное  создание первичных документов, передача ее в установленном порядке и  сроки для отражения в бухгалтерском  учете производится в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Информация о хозяйственных операциях из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. В первичных документах и регистрах бухгалтерской отчетности не оговоренные исправления не допускаются. Исправленные ошибки должны быть подтверждены подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроками. Ответственность за сохранность документов несет главный бухгалтер. Отчеты по товарно–материальным ценностям составляют продавцы магазина. Магазин ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Магазин предоставляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность государственной налоговой инспекции в одном экземпляре. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается директором магазина и бухгалтером. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учета и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Оценка имущества осуществляется в рублях.

В целях обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета в отчетности производится инвентаризация имущества и денежных обязательств. Магазин проводить плановую инвентаризацию товарно–материальных ценностей один раз в месяц, денежных обязательств после окончания каждого отчетного периода. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерской отчетности регулируются в следующем порядке:

- материальные  ценности, денежные средства, оказавшееся  в излишке, подлежат оприходованию  и зачислению соответственно  на финансовый результат;

- убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению директора магазина соответственно на расходы от продаж;

- недостачи  материальных ценностей, денежных  средств, а также порча сверх  норм естественной убыли относится  на виновных лиц. В тех случаях,  когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на расходы от продаж.

Для определения  выручки от продаж и признания  соответствующей ей прибыли, исходя из условий хозяйствования и заключения договоров, выбран один из двух методов учета в учетной политике:

- по отгрузке  товаров и предъявлению покупателю  расчетных документов. При отражении  учета по отгрузке товаров  реализация отражается по дебету  счета 62 «расчеты с покупателями  и заказчиками», счета 50 «Касса» и кредиту счета 90.01.

Одновременно  фактическая стоимость проданного товара списывается с кредита  счета 41 «Товары» в дебет счета 90.2

Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса.

Прибыль или  убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых  лет, включается в финансовые результаты отчетного года. Применение специальных  режимов налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога на вмененный доход. Магазин производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательном РФ.

В целях планирования учета и отчетности расходов на продажу  применяется номенклатура статей расходов:

- транспортные  расходы;

- расходы на  оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- расходы на  аренду;

- расходы на  хранение и упаковку товаров;

- расходы на  рекламу;

- убытки от  недостач и потери от порчи  товаров;

- прочие расходы.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета:

41    – «Товары»;

42   –  «Торговая наценка»;

44    – «Расходы на продажу»;

50    – «Касса»;

60    – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62    – «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

68    – «расчеты с бюджетом»;

68.9 – «ЕНВД»;

69    – «Расчеты по социальному страхованию»;

70    – «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

90    – «Продажи»;

97    – «Расходы будущих периодов»;

98    – «Доходы будущих периодов»;

99   – «Прибыль и убытки».

Синтетический учет поступления товаров ведется  на активном счете 41 «Товары», субсчете 11.

Поступление товара отражается в дебете указанного счета. На счете 41 «Товары», субсчете 11 «Товары в розничной торговле» товары учитываются по покупным ценам.

Остаток на счете 42 «Торговая наценка» - кредитовый, показывает сумму торговой надбавки, относящуюся к остатку товаров.

При поступлении  товаров составляют следующие бухгалтерские записи:

1) на стоимость  оприходованных товаров по покупным  ценам:

Д-т сч. 41 «Товары», субсчете 11 «Товары в розничной  торговле»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) на сумму  торговой надбавки на поступившие  товары:

Д-т 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. 42 «Торговая  наценка»;

3) на сумму транспортных расходов:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4) на сумму недостачи товаров по покупной стоимости:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Учет расходов в целях налогообложения с 1 января 2002г. регламентируется гл.25 НК РФ; учет расходов на продажу в целях бухгалтерского учета – ПБУ 10/99 «Расходы организации». К расходам на продажу в магазине относятся расходы по оплате труда торгового персонала и отчислениям на социальные нужды, транспортные расходы, аренде и содержанию здания, инвентаря, проценты за кредит, рекламные и другие расходы. Основанием для отражения расходов являются такие первичные документы, как табель учета использования рабочего времени, счета поставщиков, требования, справки бухгалтерии и ведомости по начислению амортизации основных средств, акты по выполнению работ сторонними организациями. Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету – их себестоимость и налоги.

Счет 90 «Продажи»  предназначен для вычисления:

- объема выручки от продажи товара;

- себестоимость  проданных товаров;

- валового дохода  от продажи товаров;

- финансового  результата.

На основании  отчета кассира на сумму выручки  от продажи товаров составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчете 1 «Выручка».

Стоимость оплаченных товаров и отпущенных покупателям  списываются с материально –  ответственного лица на основании их товарных отчетов по продажной стоимости  следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары», субсчет 11 «Товары в розничной  торговле».

При определении  результатов от продажи товаров  в дебете сч. 90 «Продажи» отражается покупная стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой наценкой.

Для определения  себестоимости проданных товаров  рассчитываются суммы расходов, относящихся  к проданным товарам. При этом сумма расходов, относящаяся к  остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

- суммируются  транспортные расходы на остаток  товаров на начало месяца и  произведенные в отчетном месяца;

- определяется  сумма товаров, проданных в  отчетном месяце, и остатки товаров  на конец месяца;

- отношение  суммы расходов к сумме проданных  и оставшихся товаров определяется  процент расходов к общей сумме  товаров;

- умножением  суммы остатков товаров на  конец месяца на средний процент  расходов определяется их сумма,  относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают расходы  на продажу в корреспонденции  с кредитом соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

- 02 «Амортизация основных средств»,

- 10 «Материалы», 

- 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 

- 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»,

- 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»,

- 71 «Расчеты  с подотчетными лицами», 

- 76 «Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами».

Под синтетическим  учетом продажи товаров понимается отражение в бухгалтерском учете  всего объема отгрузки и отпуска  товаров в обобщенном виде в двух оценках - по фактической себестоимости  и по отпускным ценам – с  целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный период или период с начала года или за год. Для получения детальных, подробных данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета, их открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей. Имея данные аналитического учета, бухгалтер может получить обобщенные сведения по группам объектов учета.

Сумма выручки  от продажи товаров отражается на дату перехода права собственности  их к покупателю. Магазин ведет розничную торговлю товарами как за наличный расчет с применением ККМ.

При продаже  товаров в розницу в магазине момент получения выручки, совпадает  с моментом передачи товара, поэтому  допускается отражение выручки  бухгалтерской записью по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи» на основании отчета кассира без использования счетов учета расчетов с покупателями. При этом сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня.

Одновременно  с начислением выручки себестоимость  проданных товаров списывается  с кредита счета 41 "Товары", в дебет субсчета 90/2 "Себестоимость  продаж". Также после продажи  товаров списываются суммы начисленной  по проданным товаром торговой наценки. При этом они отражаются сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 42 «Торговая наценка».

В конце месяца на себестоимость продаж также списываются  расходы на продажу, относящиеся  к реализованным товаром. При этом в бухгалтерском учете счет 44 "Расходы на продажу" кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Субсчет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для  выявления финансового результата от продаж за месяц.

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка от продаж», 90/2 «Себестоимость продаж» и производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка от продаж» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Сальдо по счету 90 «Продажи», выявленное после отражения  перечисленных выше операций, списывается  на счет 99 «Прибыли и убытки»: кредитовое – по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль от реализации), дебетовое – по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» (убыток от реализации).

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Особенностью  бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты  по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер  должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 ''Себестоимость продаж'', с кредитовым оборотом по субсчету 1 ''Выручка''. Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 ''Прибыль/убыток от продаж'' на счет 99 ''Прибыли и убытки''.